Die Selbstanzeige nach deutschem Recht

§ 371 der Abgabenordnung und seine Verschärfung

Das deutsche Instrument zur Bereinigung nicht deklarierter Einkünfte ist die Selbstanzeige (Selbstanzeige) nach § 371 AO. Ein Steuerpflichtiger, der seine unrichtigen oder unvollständigen Steuererklärungen berichtigt oder ergänzt oder unterlassene Erklärungen nachholt und die hinterzogene Steuer innerhalb der ihm gesetzten Frist entrichtet, bleibt wegen Steuerhinterziehung straffrei, sofern kein Sperrgrund vorliegt, etwa weil eine Aussenprüfung angekündigt worden ist oder die Tat bereits entdeckt war und der Steuerpflichtige dies wusste oder damit rechnen musste. Das Institut ist alt. Seine Rechtfertigung war stets fiskalischer Natur: Es erschliesst bisher unbekannte Steuerquellen und belohnt die Rückkehr zur Steuerehrlichkeit. Die Ereignisse von 2008 bis 2012 machten es von einer Randbestimmung zu einem der wichtigsten Instrumente des deutschen Steuervollzugs, was den Gesetzgeber veranlasste, es zweimal zu verschärfen.

Die erste Verschärfung folgte auf einen Beschluss des Bundesgerichtshofs (Bundesgerichtshof) vom 20. Mai 2010 (1 StR 577/09), wonach eine Selbstanzeige nur dann zur Straffreiheit führen konnte, wenn der Steuerpflichtige vollständig zur Steuerehrlichkeit zurückkehrte. Das Schwarzgeldbekämpfungsgesetz (Schwarzgeldbekämpfungsgesetz), das am 3. Mai 2011 in Kraft trat, kodifizierte diesen Grundsatz. Es schaffte die Teilselbstanzeige ab, sodass eine Selbstanzeige nur noch wirksam wurde, wenn sie alle unverjährten Taten derselben Steuerart umfasste. Es sperrte die Selbstanzeige, sobald eine Aussenprüfung angeordnet worden war, und schloss die Straffreiheit aus, wenn die hinterzogene Steuer 50’000 Euro je Tat überstieg. In solchen Fällen erlaubte § 398a AO, von der Verfolgung abzusehen, wenn der Steuerpflichtige zusätzlich zur Steuer einen Zuschlag von 5 % zahlte.¹

Die zweite Verschärfung kam mit dem Gesetz zur Änderung der Abgabenordnung und des Einführungsgesetzes zur Abgabenordnung vom 22. Dezember 2014, das ab dem 1. Januar 2015 galt. Es halbierte die Schwelle, oberhalb derer die Straffreiheit ausgeschlossen war, auf 25’000 Euro je Tat und ersetzte den einheitlichen Zuschlag nach § 398a AO durch eine Staffelung: 10 % der hinterzogenen Steuer bis 100’000 Euro, 15 % bis eine Million Euro und 20 % darüber. Der Steuerpflichtige muss zudem die Hinterziehungszinsen (Hinterziehungszinsen) nach § 235 AO innerhalb der gesetzten Frist entrichten. Die Selbstanzeige muss für alle Steuerstraftaten derselben Steuerart mindestens die letzten zehn Kalenderjahre umfassen.² Steuerpflichtige mit Schweizer Konten, die ihre Verhältnisse noch nicht bereinigt hatten, standen damit vor einer klaren Frist. Wer sich vor Ende 2014 selbst anzeigte, zahlte weniger als wer dies später tat.

Der Umfang der Selbstanzeigen

Das Ergebnis war eine beispiellose Welle von Selbstanzeigen. Jeder Datenkauf, jede Meldung über einen Bankvergleich und jede Gesetzesverschärfung erzeugte einen neuen Höhepunkt. Laut einer Umfrage des Handelsblatts bei den Finanzministerien der Länder wurden 2014, im letzten Jahr vor Inkrafttreten der strengeren Regeln, rund 40’000 Selbstanzeigen eingereicht. Die Zahl sank 2015 auf 15’120 und 2016 auf 4’373.³ Die grosse Mehrheit der Selbstanzeigen dieser Jahre betraf Konten in der Schweiz. Die Gesamtzahl seit 2010 dürfte daher sechsstellig sein und die für die deutschen öffentlichen Haushalte erzielten Einnahmen mehrere Milliarden Euro betragen, wie die oben zitierten nordrhein-westfälischen Zahlen zeigen.

Eine parallele Welle gab es in der Schweiz selbst, wo die straflose Selbstanzeige, die 2010 für die direkten Steuern eingeführt worden war, in der Schweiz Ansässigen erlaubte, nicht deklarierte Vermögen einmal im Leben zu bereinigen. Die Neue Zürcher Zeitung schätzte 2019, dass seit 2010 zwischen 100’000 und 150’000 Privatpersonen davon Gebrauch gemacht und Vermögen von 40 bis 50 Mrd. Franken deklariert hätten. Allein 2018 wurden rund 40’000 Selbstanzeigen eingereicht, kurz bevor der automatische Informationsaustausch mit den Nachbarländern der Schweiz begann.⁴ Viele dieser Selbstanzeigen betrafen in der Schweiz ansässige Personen deutscher Herkunft. Umgekehrt mussten viele in Deutschland Ansässige mit familiären Verbindungen in die Schweiz ihre Selbstanzeigen auf beiden Seiten der Grenze aufeinander abstimmen.

Der Fall Hoeness

Ein Fall wurde zum Symbol der ganzen Epoche. Uli Hoeness, der Präsident des FC Bayern München, hielt nicht deklarierte Vermögenswerte auf einem Konto bei der Zürcher Bank Vontobel. Er reichte am 17. Januar 2013, wenige Wochen nach dem Scheitern des Quellensteuerabkommens im Bundesrat, eine Selbstanzeige ein. Die Selbstanzeige war unvollständig. Am 13. März 2014 stellte das Landgericht München fest, dass er mindestens 28,5 Millionen Euro Steuern hinterzogen hatte, und verurteilte ihn zu dreieinhalb Jahren Freiheitsstrafe. Der Vorsitzende Richter bezeichnete die Selbstanzeige als unzureichend und bemerkte, Hoeness habe viele Jahre Zeit gehabt, seine Verhältnisse zu bereinigen, habe aber auf Zeit gespielt und erst aus Angst vor der drohenden Entdeckung gehandelt.⁵

Der Fall lehrte die deutschen Kunden Zürcher Banken dreierlei. Eine Selbstanzeige musste vollständig sein, um wirksam zu sein, was eine lückenlose Dokumentation der Schweizer Bank für jedes betroffene Jahr erforderte. Der Zeitpunkt war entscheidend, denn eine nach Entdeckung der Tat eingereichte Selbstanzeige bot keinen Schutz. Prominenz schliesslich bot keinen Schutzschild. Für die Zürcher Banken zeigte der Fall den Wert eines gut organisierten Prozesses, um deutschen Kunden vollständige Steuerauszüge und Kontohistorien zur Verfügung zu stellen – eine Dienstleistung, die zum Standardangebot jeder Bank mit deutscher Kundschaft wurde.

Anmerkungen

1. Rudolph Rechtsanwälte, «Neuregelung der strafbefreienden Selbstanzeige im Steuerstrafrecht (Änderung 2011)», https://www.rudolph-recht.de/neuregelung-der-strafbefreienden-selbstanzeige-im-steuerstrafrecht/, zum Beschluss des Bundesgerichtshofs, zum Inkrafttreten am 3. Mai 2011, zur Abschaffung der Teilselbstanzeige, zur neuen Sperre nach einer Prüfungsanordnung, zur Schwelle von 50’000 Euro und zum Zuschlag von 5 %. ↩
2. REB Steuerberatung, «25.000-Euro-Grenze und Strafzuschlag: Selbstanzeige bei höheren Hinterziehungsbeträgen», https://reb-steuerberatung.de/insights/25-000-euro-grenze-und-strafzuschlag-selbstanzeige-bei-hoeheren-hinterziehungsbetraegen.html, zum Gesetz vom 22. Dezember 2014, seiner Anwendung ab dem 1. Januar 2015, zur Schwelle von 25’000 Euro und zum gestaffelten Zuschlag. ↩
3. Legal Tribune Online, «Zahl der Selbstanzeigen bricht ein» (wie oben), mit den Zahlen für 2014, 2015 und 2016 und der Aufschlüsselung nach Ländern für 2016, in dem Baden-Württemberg 1’151 Selbstanzeigen verzeichnete, Niedersachsen 926 und Nordrhein-Westfalen 655. ↩
4. «Zehntausende Steuerhinterzieher zeigen sich selber an», Neue Zürcher Zeitung, 2019, https://www.nzz.ch/schweiz/zehntausende-steuerhinterzieher-zeigen-sich-selber-an-ld.1457853. ↩
5. «Uli Hoeness zu 3½ Jahren Haft verurteilt», 20 Minuten, 13. März 2014, https://20min.ch/finance/news/story/Uli-Hoeness-zu-3--Jahren-Haft-verurteilt-10715584. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.