Die Schweizer Seite: Besteuerung, Aufenthalt und Sozialversicherung

Ordentliche Besteuerung in Zürich

Ein Deutscher, der im Kanton Zürich Wohnsitz nimmt, wird vom Tag seiner Ankunft an für die direkte Bundessteuer sowie für die Staats- und Gemeindesteuern unbeschränkt steuerpflichtig. Da der Kanton die Besteuerung nach dem Aufwand mit Wirkung ab 1. Januar 2010 abgeschafft hat, wird er auf seinem tatsächlichen weltweiten Einkommen und seinem weltweiten Reinvermögen besteuert. Ausländische Liegenschaften und ausländische Betriebsstätten sind ausgenommen, werden aber für die Bestimmung des Steuersatzes berücksichtigt. Die Abschaffung in Zürich betrifft nur die Staats- und Gemeindesteuern. Die Pauschalbesteuerung beim Bund bleibt grundsätzlich möglich. Sie nützt jedoch einer Person nichts, deren kantonale Steuern ordentlich veranlagt werden, und ist Personen, die in der Schweiz einer Erwerbstätigkeit nachgehen, ohnehin verschlossen.¹ Deutsche Unternehmer, die nach dem Aufwand besteuert werden möchten, müssen deshalb einen anderen Kanton wählen, etwa Schwyz, Zug oder Graubünden, wo das Instrument im Rahmen der bundesrechtlichen Mindestvoraussetzungen fortbesteht.

Für einen Deutschen, der in Deutschland Arbeitnehmer oder Geschäftsführer war, ist die bedeutendste Änderung die Struktur der Steuer. In Zürich wie in allen Schweizer Kantonen wird die Vermögenssteuer jährlich auf dem Reinvermögen des Steuerpflichtigen erhoben, einschliesslich der Anteile an seiner deutschen Gesellschaft, die nach den schweizerischen Regeln für nicht kotierte Wertpapiere bewertet werden. Für einen Unternehmer, dessen Gesellschaft mehrere hundert Millionen Franken wert ist, kann die Vermögenssteuer in Jahren mit geringen Ausschüttungen die Einkommenssteuer übersteigen. Die Bewertung ausländischer nicht kotierter Gesellschaften für die schweizerische Vermögenssteuer ist deshalb bei fast jedem Umzug eines deutschen Unternehmers eine praktische Frage und oft Gegenstand eines Vorbescheids (Rulings). Arbeitnehmer schweizerischer Arbeitgeber, die keine Niederlassungsbewilligung besitzen, werden auf ihrem Lohn an der Quelle besteuert, mit einer nachträglichen ordentlichen Veranlagung, wenn ihr Einkommen eine Schwelle übersteigt. Dieses Verfahren betrifft viele deutsche Berufsleute während ihrer ersten Jahre in Zürich.

Aufenthalt nach dem Freizügigkeitsabkommen

Deutsche Staatsangehörige geniessen die Freizügigkeitsrechte, die das Abkommen zwischen der Europäischen Gemeinschaft und ihren Mitgliedstaaten und der Schweizerischen Eidgenossenschaft über die Freizügigkeit vom 21. Juni 1999 gewährt, das am 1. Juni 2002 in Kraft trat. Ein Deutscher, der in Zürich eine Stelle für mindestens ein Jahr antritt, erhält eine Aufenthaltsbewilligung B für fünf Jahre. Nichterwerbstätige, etwa Unternehmer im Ruhestand, haben Anspruch auf eine Aufenthaltsbewilligung, wenn sie über ausreichende finanzielle Mittel und eine umfassende Krankenversicherung verfügen.² Nach fünf Jahren ordnungsgemässen Aufenthalts erhalten deutsche Staatsangehörige gestützt auf eine bilaterale Niederlassungsvereinbarung zwischen der Schweiz und Deutschland die Niederlassungsbewilligung C. Im Kanton Zürich ist das kantonale Migrationsamt für diese Bewilligungen zuständig.³

Das Freizügigkeitsabkommen ist in der Schweiz Gegenstand intensiver politischer Debatten. Die Volksinitiative «für eine massvolle Zuwanderung», die das Abkommen kündigen wollte, wurde von den Stimmberechtigten am 27. September 2020 abgelehnt. Das seit 2024 mit der Europäischen Union ausgehandelte Vertragspaket würde das Abkommen weiter aktualisieren. Für deutsche Einwohner haben diese Debatten bisher keine praktischen Auswirkungen gehabt. Das Aufenthaltsrecht eines deutschen Staatsangehörigen in Zürich ist gesichert, solange das Abkommen in Kraft bleibt. Die praktischen Formalitäten beschränken sich auf die Anmeldung bei der Gemeinde und das Gesuch um die Bewilligung.

Sozialversicherung

Die Sozialversicherung folgt den Regeln der Europäischen Union, die das Freizügigkeitsabkommen auf die Schweiz erstreckt. Seit dem 1. April 2012 gilt im Verhältnis zwischen der Schweiz und den Mitgliedstaaten die Verordnung (EG) Nr. 883/2004 zur Koordinierung der Systeme der sozialen Sicherheit. Nach dieser Verordnung unterliegt eine Person, die in einem Staat beschäftigt ist, nur den Rechtsvorschriften dieses Staates. Eine Person, die in mehreren Staaten arbeitet, unterliegt den Rechtsvorschriften ihres Wohnsitzstaates, wenn sie dort einen wesentlichen Teil ihrer Tätigkeit ausübt, definiert als mindestens 25 % der Arbeitszeit oder des Entgelts.⁴ Für einen deutschen Unternehmer, der in Zürich lebt, aber Geschäftsführer seiner deutschen Gesellschaft bleibt, kann die Verordnung überraschende Folgen haben. Arbeitet er in beiden Staaten und wird ein wesentlicher Teil seiner Arbeit in der Schweiz verrichtet, unterliegt er mit seinem gesamten Entgelt, einschliesslich des deutschen Gehalts, der schweizerischen Sozialversicherung. Die deutsche Gesellschaft muss dann schweizerische Beiträge entrichten. Dasselbe gilt für Arbeitnehmer, die für einen deutschen Arbeitgeber im Homeoffice in der Schweiz arbeiten. Die Schweiz und Deutschland haben eine nach Artikel 16 der Verordnung abgeschlossene Rahmenvereinbarung unterzeichnet. Sie erlaubt es grenzüberschreitend Telearbeitenden, im Staat des Arbeitgebers versichert zu bleiben, wenn ihre Telearbeit im Wohnsitzstaat weniger als die Hälfte ihrer Arbeitszeit ausmacht.⁵

Die schweizerische Alters- und Hinterlassenenversicherung (AHV) wird durch Beiträge auf dem gesamten Erwerbseinkommen ohne Obergrenze finanziert, während die Leistungen plafoniert sind. Für Gutverdienende erhalten die Beiträge deshalb den Charakter einer Steuer. Nichterwerbstätige entrichten Beiträge auf der Grundlage ihres Vermögens und ihres Renteneinkommens, die bei vermögenden Pensionierten den gesetzlichen Höchstbetrag erreichen können. Deutsche Unternehmer, die nach der Pensionierung nach Zürich ziehen, sind von dieser Pflicht, die es in Deutschland nicht gibt, oft überrascht.

Anmerkungen

1. Art. 14 Abs. 1 DBG, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-14-17.html: Die Besteuerung nach dem Aufwand steht nur Personen offen, die nicht das Schweizer Bürgerrecht besitzen, die erstmals oder nach mindestens zehnjähriger Unterbrechung unbeschränkt steuerpflichtig werden und die in der Schweiz keine Erwerbstätigkeit ausüben. Die Abschaffung in Zürich und ihre Folgen für die Zahl der Pauschalbesteuerten werden in Teil H dieses Buches beschrieben. ↩
2. Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft einerseits und der Europäischen Gemeinschaft und ihren Mitgliedstaaten andererseits über die Freizügigkeit vom 21. Juni 1999 (SR 0.142.112.681), Anhang I, Artikel 6 und 24. Staatssekretariat für Migration (SEM), «Ausweis B EU/EFTA (Aufenthaltsbewilligung)», https://www.sem.admin.ch/sem/de/home/themen/aufenthalt/eu_efta/ausweis_b_eu_efta.html: Die Bewilligung ist fünf Jahre gültig und setzt eine Anstellung von mindestens 365 Tagen oder von unbefristeter Dauer voraus. Nichterwerbstätige müssen ausreichende finanzielle Mittel nachweisen und über eine Kranken- und Unfallversicherung verfügen. ↩
3. Kanton Zürich, Migrationsamt, Migration im Kanton Zürich: Zahlen und Fakten 2025, a. a. O., mit den Zahlen der EU- und EFTA-Staatsangehörigen mit Aufenthalts- und Niederlassungsbewilligung im Kanton. ↩
4. Verordnung (EG) Nr. 883/2004 des Europäischen Parlaments und des Rates vom 29. April 2004 zur Koordinierung der Systeme der sozialen Sicherheit, Artikel 11 bis 13, und Verordnung (EG) Nr. 987/2009, Artikel 14 Abs. 8, EUR-Lex, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/?uri=CELEX:32009R0987: «a share of less than 25 % in respect of the criteria mentioned above shall be an indicator that a substantial part of the activities is not being pursued in the relevant Member State». Beide Verordnungen gelten für die Schweiz nach Anhang II des Freizügigkeitsabkommens in der Fassung des Beschlusses Nr. 1/2012 des Gemischten Ausschusses, mit Wirkung ab 1. April 2012. ↩
5. Rahmenübereinkommen über die Anwendung von Artikel 16 Absatz 1 der Verordnung (EG) Nr. 883/2004 in Fällen gewöhnlicher grenzüberschreitender Telearbeit, in Kraft seit 1. Juli 2023. Die Schweiz und Deutschland gehören zu den Unterzeichnerstaaten. Bundesamt für Sozialversicherungen, «Telearbeit», https://www.bsv.admin.ch/de/telearbeit («Bei Telearbeit unter 50 % bleibt die Zuständigkeit ab dem 1. Juli 2023 im Verhältnis zu Staaten, welche die multilaterale Vereinbarung unterzeichnet haben, unverändert», wobei Deutschland unter diesen Staaten aufgeführt ist). ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.