Die schweizerische Familienstiftung

Art. 335 des Zivilgesetzbuches

Wo Familien aus dem Common-Law-Raum Trusts verwenden, haben Schweizer Familien traditionell Stiftungen verwendet. Das schweizerische Zivilgesetzbuch (ZGB) von 1907 kennt zwei Hauptformen. Die gewöhnliche oder klassische Stiftung widmet Vermögen einem bestimmten Zweck und untersteht der staatlichen Aufsicht. Die Familienstiftung nach Art. 335 ZGB ist eine besondere, Familienzwecken vorbehaltene Form. Nach dieser Bestimmung kann ein Vermögen mit einer Familie dadurch verbunden werden, dass zur Bestreitung der Kosten der Erziehung, Ausstattung oder Unterstützung von Familienangehörigen oder zu ähnlichen Zwecken eine Familienstiftung errichtet wird. Der zweite Absatz verbietet die Errichtung neuer Familienfideikommisse, jener gebundenen Vermögen, mit denen Familien in früheren Jahrhunderten ihren Besitz an eine Erbfolgelinie banden.¹

Das Bundesgericht legt Art. 335 ZGB seit dem frühen 20. Jahrhundert eng aus. Eine Familienstiftung darf Familienangehörigen in bestimmten Lebenslagen Leistungen erbringen, etwa für die Ausbildung, die Gründung eines Haushalts oder eines Geschäfts oder in einer Notlage. Sie darf keine voraussetzungslosen Leistungen erbringen, die lediglich der Hebung des Lebensstandards der Begünstigten dienen. Die sogenannte Unterhaltsstiftung, die Familienangehörigen unabhängig von Bedarf oder Anlass regelmässige Leistungen ausrichtet, ist nach schweizerischem Recht deshalb ungültig.² Leitentscheid ist BGE 108 II 393 von 1982, in dem das Gericht das Verbot bestätigte.³ Der Grund für die Regel ist historisch. Die Verfasser des Zivilgesetzbuches unter der Leitung von Eugen Huber misstrauten Institutionen, die Familienvermögen dem Markt entzogen und es späteren Generationen erlaubten, von arbeitslosem Einkommen zu leben. Art. 335 ZGB gehört somit zur selben liberalen und egalitären Tradition wie das Verbot des Fideikommisses.

Die Folgen für die Praxis waren erheblich. Schweizer Familienstiftungen bestehen in beträchtlicher Zahl fort, oft als alte Institutionen, die die Ausbildung der Nachkommen einer bestimmten Familie unterstützen oder ein Familienarchiv oder einen Familienbesitz erhalten. Ihre Verwendung als modernes Instrument der Nachfolgeplanung ist begrenzt, weil die Stiftung nicht einfach Vermögen ansammeln und an die nächste Generation ausschütten kann. Eine Schweizer Familie, die dies tun möchte, muss auf eine ausländische Struktur zurückgreifen, typischerweise eine liechtensteinische Stiftung oder einen Trust. Das Kreisschreiben zur Besteuerung von Trusts folgt derselben Wertung, wenn es sich weigert, einen von einer in der Schweiz ansässigen Person errichteten Irrevocable Discretionary Trust als echte Entäusserung zu behandeln.⁴

Eintragung, Aufsicht und Besteuerung

Familienstiftungen nach Art. 335 ZGB unterstehen nicht der Aufsicht einer Stiftungsaufsichtsbehörde. Art. 87 ZGB nimmt sie davon aus, ebenso wie die kirchlichen Stiftungen. Bis 2015 waren sie auch von der Eintragung ins Handelsregister befreit. Die Revision der Geldwäschereigesetzgebung zur Umsetzung der 2012 revidierten Empfehlungen der Financial Action Task Force (FATF) änderte dies. Seit dem 1. Januar 2016 müssen Familienstiftungen und kirchliche Stiftungen ins Handelsregister eingetragen werden, mit einer Übergangsfrist für bestehende Stiftungen, die am 31. Dezember 2020 ablief.⁵ Diese Reform brachte die Familienstiftung in das öffentliche Register und machte sie für Familien, die der Vertraulichkeit höchste Bedeutung beimessen, weniger attraktiv.

Steuerlich ist eine Schweizer Familienstiftung ein eigenständiges Steuersubjekt, das der Gewinn- und Kapitalsteuer unterliegt. Die Zuwendungen des Stifters unterliegen der Schenkungssteuer, und die Ausschüttungen an die Begünstigten sind grundsätzlich steuerbares Einkommen. Der Kanton Zürich besteuert Familienstiftungen für die Zwecke der Schenkungs- und Erbschaftssteuer zu besonderen Tarifen, die vom Verhältnis zwischen Stifter und Begünstigtem abhängen. Die Kombination aus Besteuerung auf Ebene der Stiftung und auf Ebene der Begünstigten macht die Schweizer Familienstiftung im Vergleich zu ausländischen Strukturen steuerlich unattraktiv, auch wenn die genaue Belastung von Kanton zu Kanton erheblich variiert. Kapitel H.V beschreibt das Zürcher Regime im Einzelnen.

Der Auftrag zur Liberalisierung der Familienstiftung

Die Aufgabe des Projekts eines Schweizer Trusts belebte das Interesse an der Familienstiftung als inländischer Alternative neu. Am 15. Dezember 2022 reichte Ständerat Thierry Burkart die Motion 22.4445 unter dem Titel «Die Schweizer Familienstiftung stärken. Verbot der Unterhaltsstiftung aufheben» ein. Die Motion beauftragt den Bundesrat, dem Parlament eine Änderung von Art. 335 ZGB vorzulegen, die das Verbot der Unterhaltsstiftungen aufhebt. Der Bundesrat beantragte die Ablehnung und erklärte, er sei offen dafür, Unterhaltsstiftungen zu einem späteren Zeitpunkt zuzulassen, jedoch nur im Rahmen einer umfassenden Revision des Stiftungsrechts.⁶ Die Befürworter der Motion machten geltend, der Schweiz fehle ein inländisches Instrument für eine strukturierte Nachfolgeplanung, vermögende Familien wichen deshalb auf ausländische Trusts oder liechtensteinische Stiftungen aus, und eine reformierte Schweizer Familienstiftung würde Vermögen und Beratungsarbeit unter schweizerischer Aufsicht im Land halten.⁷

Die Kommission für Rechtsfragen des Ständerates beantragte am 7. November 2023 mit sieben zu fünf Stimmen die Annahme, ausdrücklich als praktische Alternative zum gescheiterten Trustprojekt. Der Ständerat nahm die Motion am 12. Dezember 2023 mit 31 zu 12 Stimmen an, am selben Tag, an dem er die Trust-Motion abschrieb.⁸ Der Nationalrat folgte am 27. Februar 2024.⁹ Der Bundesrat ist deshalb verpflichtet, einen Entwurf auszuarbeiten. Stand September 2026 ist keine Änderung von Art. 335 ZGB verabschiedet worden, und die Tragweite der künftigen Regeln bleibt offen.¹⁰ Die Lehre hat mehrere Modelle erörtert, darunter zeitliche Beschränkungen für Unterhaltsstiftungen, um eine dauerhafte Vermögenskonzentration zu verhindern, sowie Änderungsvorbehalte des Stifters, die das schweizerische Recht heute nur in engen Grenzen zulässt.

Die bevorstehende Reform wird sich mit denselben Steuerfragen befassen müssen, an denen das Trustprojekt gescheitert ist. Eine Unterhaltsstiftung, die Familienangehörigen regelmässige Leistungen ausrichtet, wird nur attraktiv sein, wenn die kombinierte Besteuerung von Stiftung und Begünstigten nicht prohibitiv ist und wenn die Übertragung von Vermögen auf die Stiftung für Nachkommen keine Schenkungssteuer zu hohen Sätzen auslöst. Die Kantone, die über die Schenkungs- und Erbschaftsbesteuerung bestimmen, haben in dieser Frage eigene Interessen. Die Geschichte des Trustprojekts legt nahe, dass sich Zivilrechtsreform und Steuerreform auf diesem Gebiet nicht trennen lassen und dass eine Lösung, die nicht beides angeht, kaum Erfolg haben wird.

Anmerkungen

1. Art. 335 des schweizerischen Zivilgesetzbuches (SR 210), zitiert in law.ch, «Schweizer Familienstiftung: Modernisierung», Januar 2024, https://law.ch/lawnews/2024/01/schweizer-familienstiftung-modernisierung/. Abs. 1 nennt die zulässigen Zwecke (Erziehung, Ausstattung, Unterstützung). Abs. 2 bestimmt, dass die Errichtung neuer Familienfideikommisse nicht mehr gestattet ist. ↩
2. LAWSTYLE, «Motion zur Änderung von Art. 335 ZGB (Verbot Familienunterhaltsstiftungen)», https://lawstyle.ch/motion-zur-aenderung-von-art-335-zgb-verbot-familienunterhaltsstiftungen/, mit der Zusammenfassung, dass Schweizer Familienstiftungen nur in bestimmten Lebenslagen («Erziehung, Ausstattung, Unterstützung») Hilfe leisten dürfen und reine Unterhaltsstiftungen verboten sind. ↩
3. BGE 108 II 393 (1982), erörtert bei Opel, Jusletter-Beitrag zur Schweizer Familienstiftung (von der Universität Zürich veröffentlichtes PDF), https://www.uzh.ch/cmsssl/ius/dam/jcr:05deac6b-7406-4557-8d4a-7b2552d37ba4/Opel_Familienstiftung_Jusletter.pdf, die die Überprüfung der zivilrechtlichen Gültigkeit von Familienstiftungen durch das Bundesgericht zudem bis auf BGE 71 I 265 zurückverfolgt. ↩
4. SSK, Kreisschreiben Nr. 30 (2007), Ziff. 5.1.1.2, URL wie oben, das ausdrücklich auf den Grundsatz von Art. 335 ZGB verweist. ↩
5. «Historisches Missverständnis: Familienstiftung, Handelsregister und Rechtsstaatlichkeit», Universität Zürich, wonach Familienstiftungen seit dem 1. Januar 2016 ins Handelsregister eingetragen werden müssen, mit einer Übergangsfrist bis zum 31. Dezember 2020, gestützt auf die Änderung von Art. 52 Abs. 2 ZGB durch das Bundesgesetz vom 12. Dezember 2014 zur Umsetzung der 2012 revidierten Empfehlungen der FATF, https://www.uzh.ch/cmsssl/ius/dam/jcr:8e197c84-a8d2-4ebb-8823-6616e20c0032/HG_Historisches%20Missverst%C3%A4ndnis_Familienstiftung,%20Handelsregister%20und%20Rechtsstaatlichkeit.pdf. ↩
6. The Philanthropist, «Parlament behandelt Motion zu Familienstiftungen», 6. März 2023, https://thephilanthropist.ch/parlament-behandelt-motion-zu-familienstiftungen/. ↩
7. LAWSTYLE, «Motion zur Änderung von Art. 335 ZGB», URL wie oben. ↩
8. LAW.CH, «Schweizer Familienstiftung: Modernisierung?», LAWNEWS, Januar 2024, https://law.ch/lawnews/2024/01/schweizer-familienstiftung-modernisierung/. ↩
9. Verein Successio, «Aktuelles», https://www.verein-successio.ch/aktuelles, mit den Daten der Einreichung (15. Dezember 2022), des Kommissionsberichts (7. November 2023) sowie der Annahme durch den Ständerat (12. Dezember 2023) und den Nationalrat (27. Februar 2024). ↩
10. Stand September 2026 konnte keine verabschiedete Änderung von Art. 335 ZGB festgestellt werden. ↩

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