Einkünfte aus unselbständiger Arbeit und Grenzgänger

Die allgemeine Regel und Artikel 15a

Einkünfte aus unselbständiger Arbeit sind nach Artikel 15 des Abkommens in dem Staat steuerbar, in dem die Arbeit ausgeübt wird. Die übliche Ausnahme gilt für kurze Einsätze von weniger als 183 Tagen, sofern der Arbeitgeber nicht in diesem Staat ansässig ist und die Vergütung nicht von einer dortigen Betriebsstätte getragen wird.¹ Für die Tausenden von Pendlern, die täglich den Rhein überqueren, enthält das Abkommen in Artikel 15a eine Sonderregelung. Ein Grenzgänger ist eine in einem Staat ansässige Person, die im anderen Staat arbeitet und regelmässig vom Arbeitsort an ihren Wohnsitz zurückkehrt. Ihr Lohn darf im Wohnsitzstaat besteuert werden, während der Tätigkeitsstaat eine Quellensteuer von bis zu 4,5 % der Bruttovergütung erheben darf, sofern der Grenzgänger seine Ansässigkeit durch eine amtliche Bescheinigung nachweist. Gelegentliche Übernachtungen am Arbeitsort berühren die Grenzgängereigenschaft nicht. Sie entfällt jedoch, wenn der Grenzgänger an mehr als sechzig Arbeitstagen im Kalenderjahr aus beruflichen Gründen nicht nach Hause zurückkehrt. Der Wohnsitzstaat berücksichtigt die Quellensteuer; Deutschland tut dies, indem es sie auf die deutsche Einkommensteuer anrechnet.²

Die Grenzgängerregelung ist für dieses Kapitel in zweifacher Hinsicht von Bedeutung. Erstens bestimmt sie die steuerliche Stellung von Deutschen, die in Zürich arbeiten, ihr Familienheim aber in Baden-Württemberg behalten. Solche Personen bleiben in Deutschland voll steuerpflichtig und entrichten in der Schweiz nur die Quellensteuer. Viele Deutsche beginnen ihre Laufbahn in der Schweiz auf diese Weise, bevor sie mit ihrer Familie in den Kanton ziehen. Zweitens veranschaulicht die Regelung den Grundsatz, der das ganze Abkommen durchzieht: Deutschland behält das vorrangige Besteuerungsrecht über Personen, deren Lebensmittelpunkt in Deutschland bleibt. Ein Umzug nach Zürich, der die steuerliche Lage verändern soll, muss deshalb den Lebensmittelpunkt verlagern und nicht nur den Arbeitsort.

Homeoffice, Reisen und das Protokoll von 2023

Die Verbreitung der Arbeit von zu Hause aus nach 2020 schuf neue Schwierigkeiten für die Grenzgängerregelung, weil an Homeoffice-Tagen in Deutschland keine Grenze überquert wird und diese Tage als Tage ohne Rückkehr gezählt werden könnten. Die zuständigen Behörden reagierten mit Verständigungsvereinbarungen, zunächst während der Pandemie und dann dauerhaft. Unter ihnen führt die Länderseite der ESTV eine Vereinbarung von 2022 über ganztägige Homeoffice-Arbeit von Grenzgängern auf.³ Das Protokoll von 2023 hat Teile dieser Regelungen in den Abkommenstext übernommen. Gemäss den veröffentlichten Zusammenfassungen sind Löhne nach den tatsächlichen, vom Arbeitgeber bestätigten Arbeitstagen aufzuteilen, wobei Reisetage in einem Reisekalender zu dokumentieren sind. Die Definition des Grenzgängers stellt nun darauf ab, dass an mindestens einem Mindestanteil der vereinbarten Arbeitstage gependelt wird.⁴

Für Unternehmer, die nach dem Umzug Geschäftsführer deutscher Gesellschaften bleiben, gilt eine andere Regel. Die Vergütung eines deutschen Geschäftsführers oder Vorstandsmitglieds unterliegt seit langem einer Sonderbehandlung nach Artikel 15 Absatz 4 des Abkommens. Die Bestimmung erlaubt es dem Sitzstaat der Gesellschaft, die Vergütung von Personen in leitender Stellung zu besteuern, deren Tätigkeit nicht auf den anderen Staat beschränkt ist.⁵ In Verbindung mit Artikel 4 Absatz 4 und den deutschen Regeln über die beschränkte Steuerpflicht bedeutet dies, dass die Vergütung eines Unternehmers, der sein deutsches Unternehmen von Zürich aus weiterführt, in der Regel in Deutschland steuerpflichtig bleibt.

Anmerkungen

1. Fedlex, SR 0.672.913.62, konsolidierte Fassung vom 27. November 2025, a. a. O., Artikel 15 Absätze 1 und 2. ↩
2. Fedlex, SR 0.672.913.62, konsolidierte Fassung vom 27. November 2025, a. a. O., Artikel 15a Absätze 1 bis 3. Die Ansässigkeitsbescheinigungen werden auf den amtlichen Formularen Gre-1 bis Gre-5 ausgestellt, die auf der zitierten Länderseite der ESTV aufgeführt sind. ↩
3. ESTV, «Deutschland», a. a. O., mit den Konsultationsvereinbarungen über die Besteuerung von Grenzgängern im Homeoffice, darunter Vereinbarungen, die während der COVID-19-Pandemie in den Jahren 2020 und 2021 abgeschlossen wurden. ↩
4. LawMedia Redaktion, «DBA Deutschland – Schweiz: Änderungen aufgrund des Revisionsprotokolls vom 21.08.2023», a. a. O., wo die Schwelle mit mindestens 20 % der vereinbarten Arbeitstage angegeben wird. ↩
5. Artikel 15 Absatz 4 des Abkommens, Fedlex, SR 0.672.913.62, konsolidierte Fassung vom 27. November 2025, a. a. O.: Eine in einem Vertragsstaat ansässige Person, die als «Vorstandsmitglied, Direktor, Geschäftsführer oder Prokurist» einer im anderen Staat ansässigen Gesellschaft tätig ist, kann mit diesen Einkünften dort besteuert werden, «sofern ihre Tätigkeit nicht so abgegrenzt ist, dass sie lediglich Aufgaben ausserhalb dieses anderen Staates umfasst». Die zitierte Länderseite der ESTV führt eine Verständigungsvereinbarung vom 6. April 2023 zu dieser Bestimmung auf. ↩

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