Compliance und strafrechtliche Risiken
Der fiktive Wegzug
Das grösste Risiko beim Wegzug deutscher Steuerpflichtiger in die Schweiz ist der fiktive Umzug. Im typischen Fall meldet der Steuerpflichtige seinen Wohnsitz in einer Schweizer Gemeinde an, mietet dort eine kleine Wohnung und erhält eine schweizerische Aufenthaltsbewilligung. Tatsächlich lebt seine Familie weiterhin im deutschen Haus, seine Kinder besuchen deutsche Schulen, und er selbst verbringt den grössten Teil seiner Zeit in Deutschland. Die deutschen Steuerbehörden sprechen in solchen Fällen von einem Scheinwohnsitz. Die Anmeldung in der Schweiz hat keine Auswirkung auf die deutsche Steuerpflicht, wenn der Steuerpflichtige weiterhin einen Wohnsitz in Deutschland im Sinne von § 8 AO hat. Wegen Artikel 4 Absatz 3 des Abkommens bleibt er dann der deutschen Besteuerung seines Welteinkommens unterworfen, selbst wenn die Tie-Breaker-Regel die Schweiz begünstigen würde.
Deutsche Steuerfahnder haben praktische Methoden entwickelt, um die Echtheit eines Umzugs zu prüfen. Dazu gehören die Auswertung von Mobiltelefondaten, Kreditkartentransaktionen und Mautdaten, die Befragung von Nachbarn und die Auswertung von Nebenkostenabrechnungen. Die Schweiz wendet den automatischen Informationsaustausch über Finanzkonten nach dem Common Reporting Standard der OECD seit 2017 an; der erste Datenaustausch mit den Mitgliedstaaten der Europäischen Union erfolgte 2018. Seither erhalten die deutschen Behörden auch Informationen über Schweizer Bankkonten von Personen, die als in Deutschland ansässig gemeldet sind.1 Artikel 27 des Abkommens in der Fassung des Protokolls von 2010 sieht den Informationsaustausch auf Ersuchen nach dem OECD-Standard vor.2
Steuerhinterziehung nach § 370 AO
Erklärt der nur scheinbar weggezogene Steuerpflichtige sein Welteinkommen in Deutschland nicht, begeht er eine Steuerhinterziehung nach § 370 AO. Die Tat wird mit Freiheitsstrafe bis zu fünf Jahren oder mit Geldstrafe bestraft. In besonders schweren Fällen, etwa bei der Hinterziehung von Steuern in grossem Ausmass, beträgt die Strafe Freiheitsstrafe von sechs Monaten bis zu zehn Jahren. Die Verjährungsfrist für besonders schwere Fälle wurde durch das Jahressteuergesetz 2020 auf fünfzehn Jahre verlängert.3 Dasselbe Risiko besteht, wenn Einkünfte nicht erklärt werden, die nach Artikel 4 Absatz 4 des Abkommens oder nach § 2 AStG in Deutschland steuerpflichtig bleiben. Es besteht ebenso, wenn dem Finanzamt die für die Wegzugsteuer massgeblichen Ereignisse nach § 6 Absatz 5 AStG nicht mitgeteilt werden. Eine Selbstanzeige nach § 371 AO bleibt möglich, ist aber an strenge Voraussetzungen geknüpft, darunter die Vollständigkeit für alle Steuerarten und Zeiträume sowie die Zahlung der hinterzogenen Steuer und der Zinsen.
Die strafrechtliche Dimension reicht bis in die Schweiz. Wer sich als in Zürich ansässig erklärt, aber in Deutschland lebt, kann auch eine schweizerische Steuerwiderhandlung begehen, wenn er auf dieser Grundlage schweizerische Vergünstigungen beansprucht. Die Schweizer Behörden können Deutschland nach Artikel 27 des Abkommens Amtshilfe leisten. Die von deutschen Behörden erworbenen Steuerdaten aus Schweizer Banken und die darauf folgenden Selbstanzeigen haben gezeigt, wie exponiert deutsche Steuerpflichtige mit Bezügen zur Schweiz sein können. Die Geschichte dieser Vorgänge wurde im vorangehenden Kapitel erzählt. Für die Praxis ist die Lehre einfach: Ein Wegzug nach Zürich muss echt, vollständig und dokumentiert sein.
Dokumentation
Zur Dokumentation eines echten Wegzugs gehören der Miet- oder Kaufvertrag für die Wohnung in Zürich, die Abmeldung in Deutschland, die Anmeldung in der Schweizer Gemeinde und die schweizerische Aufenthaltsbewilligung. Ebenso gehören dazu die Einschulung der Kinder, der Wechsel von Ärzten, Vereinen und Mitgliedschaften sowie ein Kalender, der die in jedem Land verbrachten Tage festhält. Letzterer ist in Streitfällen oft entscheidend, weil die deutschen Steuerbehörden die Anwesenheit des Steuerpflichtigen in Deutschland aus elektronischen Spuren rekonstruieren können und jede Angabe in Frage stellen werden, die der Kalender nicht stützt. Der Verkauf oder die Vermietung aller deutschen Wohnungen oder zumindest deren Einrichtung in einer Weise, die eine Nutzung durch den Steuerpflichtigen ausschliesst, rundet das Bild ab.
Anmerkungen
- Staatssekretariat für internationale Finanzfragen (SIF), «Automatic exchange of information (AEOI)», https://www.sif.admin.ch/en/automatic-exchange-information-aeoi: Mit der EU wird der AIA auf der Grundlage eines bilateralen Staatsvertrags umgesetzt; die Rechtsgrundlage trat am 1. Januar 2017 in Kraft, und die ersten Daten wurden 2018 ausgetauscht. Teil J dieses Buches beschreibt das Regime im Einzelnen. ↩
- Fedlex, SR 0.672.913.62, konsolidierte Fassung vom 27. November 2025, a. a. O., Artikel 27, in der revidierten Fassung in Kraft seit 21. Dezember 2011. ↩
- § 370 Abs. 1 und 3 AO, https://lxgesetze.de/ao/370 («Freiheitsstrafe bis zu fünf Jahren oder … Geldstrafe», in besonders schweren Fällen «Freiheitsstrafe von sechs Monaten bis zu zehn Jahren»). § 376 Abs. 1 AO, https://lxgesetze.de/ao/376, sieht für die in § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 1 bis 6 AO genannten Fälle eine Verjährungsfrist von 15 Jahren vor. Heuking, «Jahressteuergesetz 2020 in Kraft getreten: Verlängerung der Strafverfolgungsverjährung bei Steuerhinterziehung», 12. Januar 2021, https://www.heuking.de/de/news-events/newsletter-fachbeitraege/artikel/jahressteuergesetz-2020-in-kraft-getreten-verlaengerung-der-strafverfolgungsverjaehrung-bei-steuerhinterziehung.html, berichtet über die Verlängerung von zehn auf fünfzehn Jahre durch das Jahressteuergesetz 2020 vom 21. Dezember 2020 und weist darauf hin, dass ein besonders schwerer Fall vorliegen kann, wenn die Verkürzung 50’000 Euro übersteigt. ↩
Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.