Gesellschaften: Hinzurechnungsbesteuerung und die Verlegung von Gesellschaften

Schweizer Gesellschaften unter §§ 7 bis 13 AStG

Viele deutsche Unternehmer, die nach Zürich ziehen, gründen dort auch Gesellschaften, sei es als Holdinggesellschaften für ihre deutschen Beteiligungen, als operative Gesellschaften für neue Vorhaben oder als Vehikel für die Verwaltung ihres Privatvermögens. Solange die Gesellschafter oder einige von ihnen in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig bleiben, können solche Gesellschaften unter die deutschen Regeln der §§ 7 bis 13 AStG über die Hinzurechnungsbesteuerung fallen. Diese Regeln rechnen die passiven Einkünfte einer ausländischen Gesellschaft ihren deutschen Gesellschaftern zu, wenn unbeschränkt steuerpflichtige Personen die Gesellschaft beherrschen. Die Hinzurechnung setzt weiter voraus, dass die Einkünfte nicht aus einer der in § 8 Absatz 1 AStG aufgeführten aktiven Tätigkeiten stammen und einer niedrigen Besteuerung unterliegen. Das ATAD-Umsetzungsgesetz reformierte die Regeln mit Wirkung ab 2022, indem es einen gesellschafterbezogenen Beherrschungsbegriff einführte, nach dem der deutsche Steuerpflichtige zusammen mit nahestehenden Personen mehr als die Hälfte der Stimmrechte, des Kapitals oder der Gewinnansprüche halten muss.¹

Die Schwelle der niedrigen Besteuerung ist seit langem ein heikler Punkt im Verhältnis zur Schweiz. Während Jahrzehnten definierte § 8 Absatz 3 AStG die niedrige Besteuerung als Belastung der passiven Einkünfte von weniger als 25 %. Da die meisten Schweizer Kantone Unternehmensgewinne zu effektiven Sätzen deutlich unter diesem Niveau besteuern, qualifizierten sich Schweizer Gesellschaften mit passiven Einkünften regelmässig als Zwischengesellschaften. Das Mindestbesteuerungsrichtlinie-Umsetzungsgesetz vom Dezember 2023 senkte die Schwelle, die sich nun in § 8 Absatz 5 AStG findet, mit Wirkung ab 2024 auf 15 %.² Diese Änderung hat den Kanton Zürich, dessen gesamte effektive Gewinnsteuerbelastung in der Stadt 2026 bei 19,47 % liegt, für ordentliche Gewinne weitgehend vor der Hinzurechnungsbesteuerung geschützt.³ Gesellschaften in Kantonen mit tieferer Steuerbelastung bleiben exponiert, wenn ihr effektiver Satz unter 15 % fällt, was in Zug, Luzern oder Nidwalden vorkommen kann sowie in jedem Kanton, in dem Sonderabzüge wie die Patentbox die effektive Belastung senken. Die Debatte, die der Senkung vorausging, spiegelte die Auffassung wider, dass die frühere Schwelle von 25 % nach der Einführung der globalen Mindeststeuer von 15 % nicht mehr mit der internationalen Praxis im Einklang stand.

Der Motivtest von § 8 Absatz 2 AStG, der es einem Steuerpflichtigen erlaubt, der Hinzurechnungsbesteuerung durch den Nachweis zu entgehen, dass die ausländische Gesellschaft einer tatsächlichen wirtschaftlichen Tätigkeit nachgeht, gilt nur für Gesellschaften in der Europäischen Union und im Europäischen Wirtschaftsraum. Schweizer Gesellschaften können sich nicht darauf berufen, eine Folge der Stellung der Schweiz als Drittstaat im Sinne des Europarechts.⁴ Für eine Schweizer Gesellschaft mit passiven Einkünften besteht der einzige Schutz vor der Hinzurechnung deshalb in einer effektiven Steuerbelastung von mindestens 15 % oder im Fehlen einer deutschen Beherrschung.

Beim typischen Umzug ist die Hinzurechnungsbesteuerung vor allem während einer Übergangszeit von Bedeutung. Solange der Unternehmer in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig bleibt, etwa weil seine Familie noch nicht umgezogen ist oder weil Artikel 4 Absatz 3 anwendbar ist, kann eine von ihm beherrschte Schweizer Gesellschaft hinzurechnungspflichtige Einkünfte erzielen. Sobald er vollständig in der Schweiz ansässig geworden ist und kein anderes in Deutschland ansässiges Familienmitglied eine bedeutende Beteiligung hält, finden die Regeln keine Anwendung mehr. Familien, in denen einige Mitglieder in Deutschland bleiben, müssen dies bei der Planung der Eigentumsverhältnisse an Schweizer Holdinggesellschaften berücksichtigen.

Die Verlegung einer deutschen Gesellschaft

Unternehmer fragen häufig, ob sie ihre deutsche Gesellschaft mitnehmen können. Zwei Ansätze sind zu unterscheiden. Der erste ist die Verlegung des Orts der Geschäftsleitung einer deutschen Kapitalgesellschaft in die Schweiz, während ihr Satzungssitz in Deutschland bleibt. Die Gesellschaft bleibt dann nach § 1 des Körperschaftsteuergesetzes (KStG), der entweder an den Sitz oder an den Ort der Geschäftsleitung anknüpft, in Deutschland unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig. Das Abkommen weist ihre Ansässigkeit hingegen nach Artikel 4 Absatz 8 dem Staat der tatsächlichen Geschäftsleitung zu. Absatz 9 von Artikel 4 wahrt jedoch das Recht Deutschlands, eine solche Gesellschaft nach seinen Regeln über die unbeschränkte Steuerpflicht zu besteuern, unter Anrechnung der schweizerischen Steuer.⁵ Das deutsch-schweizerische Abkommen überträgt damit den Gedanken der überdachenden Besteuerung von natürlichen Personen auf Gesellschaften. Eine deutsche GmbH kann der deutschen Steuer nicht einfach deshalb entgehen, weil ihr Geschäftsführer nun in Zürich lebt und arbeitet.

Der zweite Ansatz ist eine echte Verlagerung des Unternehmens in die Schweiz. Das deutsche Recht behandelt den Verlust oder die Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts an den Wirtschaftsgütern einer Gesellschaft als fiktive Veräusserung zum gemeinen Wert, nach § 12 Absatz 1 KStG und, für Einzelunternehmen und Personengesellschaften, nach § 4 Absatz 1 Satz 3 EStG. Die Stundung der daraus resultierenden Steuer in fünf Jahresraten nach § 36 Absatz 5 EStG und die entsprechende Regel für Kapitalgesellschaften stehen nur für Verlagerungen innerhalb der Europäischen Union und des Europäischen Wirtschaftsraums zur Verfügung. Eine Verlagerung in die Schweiz führt deshalb zur sofortigen Besteuerung.⁶ In der Praxis ist die Verlegung einer operativen deutschen Gesellschaft nach Zürich deshalb selten. Unternehmer belassen die deutsche Gesellschaft in der Regel in Deutschland, mit einer Geschäftsleitung in deutschen Händen, und üben ihre Gesellschafterrechte von Zürich aus aus. Neue Tätigkeiten werden in neuen Schweizer Gesellschaften aufgebaut, deren Wertzuwachs dann von Anfang an ausserhalb des deutschen Steuernetzes entsteht.

Substanz in der Schweiz

Welcher Ansatz auch gewählt wird: Die Schweizer Gesellschaft muss über echte Substanz verfügen, wenn sie von den deutschen Steuerbehörden anerkannt werden soll. Die deutschen Gerichte und die Verwaltung prüfen, ob die Schweizer Gesellschaft über eigene Räumlichkeiten, eigenes Personal und eine eigene Geschäftsleitung verfügt, die in der Lage ist, die ihr zugeschriebenen Entscheidungen zu treffen. Eine Schweizer Gesellschaft, deren Verwaltungsrat aus einem lokalen Treuhänder besteht, der Weisungen aus Deutschland befolgt, wird voraussichtlich als in Deutschland geleitet behandelt. Ihre Gewinne wären dann nach den Regeln über den Ort der Geschäftsleitung dort steuerpflichtig. Die deutsche Missbrauchsbestimmung von § 50d Absatz 3 EStG kann ihr zudem die Abkommensvorteile bei deutschen Quellensteuern versagen. Das Protokoll von 2023 hat dem Abkommen den Hauptzwecktest des BEPS-Projekts hinzugefügt, der beiden Staaten ein weiteres Instrument gegen Gestaltungen gibt, deren Hauptzweck darin besteht, Abkommensvorteile zu erlangen.⁷ Die Substanzanforderungen decken sich mit den aufsichtsrechtlichen Erwartungen, die in den früheren Kapiteln über die Vermögensverwaltung und die Family Offices beschrieben wurden. Ein Family Office in Zürich, das das Familienvermögen tatsächlich mit eigenen Mitarbeitenden verwaltet, ist zugleich der beste Beleg für die schweizerische Ansässigkeit der Familiengesellschaften.

Anmerkungen

1. § 7 Abs. 2 AStG, https://lxgesetze.de/astg/7: Eine Beherrschung liegt vor, wenn der Steuerpflichtige allein oder zusammen mit nahestehenden Personen mehr als die Hälfte der Stimmrechte oder des Nennkapitals hält oder Anspruch auf mehr als die Hälfte des Gewinns oder des Liquidationserlöses hat. Nach § 21 Abs. 4 AStG, https://lxgesetze.de/astg/21, gelten die neuen Regeln für Einkünfte, die in Wirtschaftsjahren der Zwischengesellschaft entstehen, die nach dem 31. Dezember 2021 beginnen. Vor der Reform wurde die Beherrschung durch Zusammenrechnung der Beteiligungen aller unbeschränkt steuerpflichtigen Personen bestimmt, unabhängig davon, ob sie einander nahestanden. ↩
2. Tax Call GmbH, «Hinzurechnungsbesteuerung gem. §§ 7–14 AStG entschärft – Niedrigsteuergrenze des § 8 Abs. 5 AStG auf 15 % herabgesetzt», https://taxcall.de/hinzurechnungsbesteuerung-gem-paragraphen-7-14-astg-entschaerft-niedrigsteuergrenze-des-paragraph-8-abs-5-astg-auf-15-herabgesetzt/, mit Wiedergabe der Änderung des Begriffs der niedrigen Besteuerung von weniger als 25 % auf 15 % und deren Verknüpfung mit dem Gesetz zur Umsetzung der Richtlinie (EU) 2022/2523. ↩
3. KPMG Schweiz, Clarity on Swiss Taxes (Mai 2026), wie in Kapitel H.V zitiert. ↩
4. Tax Call GmbH, a. a. O., mit dem Hinweis, dass § 8 Absatz 2 AStG sich auf Gesellschaften in der EU und im EWR bezieht und die Schweiz nicht erfasst. ↩
5. Fedlex, SR 0.672.913.62, konsolidierte Fassung vom 27. November 2025, a. a. O., Artikel 4 Absätze 8 und 9, die vorsehen, dass eine Gesellschaft mit dem Ort ihrer tatsächlichen Geschäftsleitung in einem Staat als dort ansässig gilt, dass Deutschland jedoch eine in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtige Gesellschaft gleichwohl besteuern darf, unter Anrechnung der schweizerischen Steuer. ↩
6. § 36 Abs. 5 EStG, https://lxgesetze.de/estg/36, erlaubt die Zahlung in fünf gleichen Jahresraten nur, wenn die Wirtschaftsgüter einem Betriebsvermögen des Steuerpflichtigen in einem anderen Mitgliedstaat der EU oder des EWR zuzuordnen sind. § 4g EStG, https://lxgesetze.de/estg/4g, lässt für Überführungen zugunsten eines solchen Staates einen über fünf Jahre aufzulösenden Ausgleichsposten zu. Für Kapitalgesellschaften behandelt § 12 Abs. 1 KStG, https://lxgesetze.de/kstg/12, den Ausschluss oder die Beschränkung des deutschen Besteuerungsrechts als Veräusserung zum gemeinen Wert und erklärt § 4g EStG für entsprechend anwendbar. ↩
7. SIF, «Inkrafttreten des Änderungsprotokolls zum Doppelbesteuerungsabkommen mit Deutschland», a. a. O. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.