Die Besteuerung von Trusts

Die Besteuerung von Trusts ist in der Schweiz nicht gesetzlich geregelt. Sie richtet sich nach einem Kreisschreiben der Schweizerischen Steuerkonferenz (SSK), das die Kantone anwenden. Das Kreisschreiben unterscheidet zwischen widerruflichen Trusts, bei denen der Settlor die Kontrolle über die Vermögenswerte behält und die deshalb steuerlich unbeachtlich sind, und unwiderruflichen Trusts, deren Behandlung davon abhängt, ob die Begünstigten feste Ansprüche haben oder der Trustee über Ermessen verfügt.¹ Beim widerruflichen Trust werden Einkommen und Vermögen dem Settlor zugerechnet. Beim unwiderruflichen Fixed Interest Trust werden sie den Begünstigten im Verhältnis ihrer Ansprüche zugerechnet. Beim unwiderruflichen Discretionary Trust, bei dem die Begünstigten keinen durchsetzbaren Anspruch haben, wird das Vermögen weder dem Settlor, sofern er bei der Errichtung des Trusts im Ausland ansässig war, noch den Begünstigten zugerechnet. Die Ausschüttungen werden bei Empfang als Einkommen der Begünstigten besteuert.

Die Praxis misst der Frage erhebliches Gewicht bei, ob sich der Settlor tatsächlich der Kontrolle über die Vermögenswerte begeben hat. Ein Trust, bei dem sich der Settlor das Recht vorbehält, den Trust zu widerrufen, die Anlagen zu bestimmen, die Begünstigten zu ändern oder nach Belieben Ausschüttungen zu erhalten, wird ungeachtet seiner formellen Bestimmungen als widerruflich behandelt. Für eine vermögende Familie, die mit bestehenden Trusts nach Zug zieht, gehört die Überprüfung ihrer steuerlichen Behandlung nach der Schweizer Praxis zu den ersten Aufgaben des Beraters. Ein Trust, der im bisherigen Wohnsitzstaat der Familie steuerneutral war, kann in der Schweiz als transparent behandelt werden, mit der Folge, dass das Trustvermögen der schweizerischen Vermögenssteuer des Settlors unterliegt.

Die erbschafts- und schenkungssteuerliche Behandlung von Trusts hängt von denselben Unterscheidungen ab. Je nach kantonaler Praxis kann die Übertragung von Vermögenswerten auf einen unwiderruflichen Discretionary Trust durch einen in der Schweiz ansässigen Settlor als Schenkung an die Begünstigten behandelt oder ihre Besteuerung bis zur Ausschüttung an die Begünstigten aufgeschoben werden.² Das Zuger Recht bezieht Vermögensübergänge über Trustgestaltungen ausdrücklich in den Geltungsbereich seiner Erbschaftssteuer ein.³ Da Ehegatten und Nachkommen von der Zuger Erbschaftssteuer befreit sind, ist die Frage vor allem für Trusts zugunsten entfernterer Verwandter oder nicht verwandter Personen von Bedeutung.

Anmerkungen

1. Schweizerische Steuerkonferenz, Kreisschreiben Nr. 30 «Besteuerung von Trusts» vom 22. August 2007, ssk-csi.ch (KS_30_d.pdf): unterscheidet den widerruflichen Trust (Vermögen dem Settlor zugerechnet), den unwiderruflichen Fixed Interest Trust (Begünstigte wie Nutzniesser behandelt) und den unwiderruflichen Discretionary Trust (Ziff. 5.2.3). Beim Discretionary Trust, dessen Settlor bei der Errichtung im Ausland ansässig war, wird das Vermögen weder dem Settlor noch den Begünstigten zugerechnet, und Ausschüttungen werden bei Empfang als Einkommen des Begünstigten besteuert. War der Settlor bei der Errichtung in der Schweiz ansässig, werden Vermögen und Einkommen weiterhin dem Settlor zugerechnet. ↩
2. Schweizerische Steuerkonferenz, Kreisschreiben Nr. 30 vom 22. August 2007, ssk-csi.ch, bestätigt, dass beim unwiderruflichen Discretionary Trust eines bei der Errichtung in der Schweiz ansässigen Settlors das Vermögen weiterhin dem Settlor zugerechnet wird und dass das Kreisschreiben die Bestimmung des Schenkungssteuersatzes den Kantonen überlässt. Toni Amonn, «Trustbesteuerung in der Schweiz – eine Standortbestimmung», lfch.ch: Die Kantone vertraten unterschiedliche Auffassungen, der Kanton Bern besteuerte aus verfahrensökonomischen Gründen bei der Errichtung, und der Autor spricht sich für einen Aufschub bis zur Ausschüttung aus. ↩
3. Kanton Zug, «Erbschafts- und Schenkungssteuer»: Die Erbschaftssteuer erfasst Vermögensübergänge von Todes wegen, einschliesslich solcher über Trustgestaltungen. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.