Der mobile Steuerpflichtige: eine Anmerkung aus der Praxis

Die Verfassungsordnung von 1848 bestimmt noch heute die Fragen, mit denen sich die Praxis befasst, wenn ein Klient einen Umzug nach Zug erwägt. Drei davon verdienen hier eine kurze Vorschau, denn sie zeigen, wie unmittelbar die Ordnung des 19. Jahrhunderts auf heutige Mandate einwirkt.

Die erste betrifft die natürliche Person. Eine natürliche Person ist in dem Kanton unbeschränkt steuerpflichtig, in dem sie ihren steuerrechtlichen Wohnsitz hat, also dort, wo sie sich mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhält oder wo sich der Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen befindet.¹ Ein Umzug von Zürich nach Zug ist deshalb zuerst eine Tatfrage und erst danach eine Rechtsfrage. Die Steuerbehörden des Kantons, der einen vermögenden Einwohner verliert, prüfen, ob die Familie, die Schule der Kinder, das gesellschaftliche Leben und die berufliche Tätigkeit tatsächlich verlegt worden sind. Zum Mittelpunkt der Lebensinteressen besteht eine umfangreiche Rechtsprechung des Bundesgerichts. Zwar gibt die Niederlassungsfreiheit, die der Bundesstaat 1848 gewährleistete, dem Einzelnen das Recht umzuziehen; die Last, nachzuweisen, dass er dies getan hat, bleibt aber bei ihm.²

Die zweite betrifft die Gesellschaft. Eine Aktiengesellschaft hat ihr steuerrechtliches Domizil an ihrem statutarischen Sitz oder am Ort ihrer tatsächlichen Verwaltung.³ Die Verlegung des Sitzes nach Zug erfordert eine Statutenänderung und eine Eintragung im Handelsregister des Kantons Zug. Der Ort der tatsächlichen Verwaltung richtet sich dagegen nach den Tatsachen: danach, wo der Verwaltungsrat seine Entscheide trifft und wo die laufende Geschäftsführung ausgeübt wird. Eine Gesellschaft, die ihren Sitz nach Zug verlegt, aber weiterhin von Zürich aus geführt wird, kann erleben, dass Zürich das Besteuerungsrecht als Ort der tatsächlichen Verwaltung beansprucht. Die Unterscheidung zwischen Sitz und Verwaltung und die damit verbundene Zuteilung der Besteuerungsrechte unter den Kantonen gehen auf die oben beschriebene Rechtsprechung zum Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung zurück.

Die dritte betrifft das Jahr des Umzugs. Verlegt eine Gesellschaft ihren Sitz während einer Steuerperiode von einem Kanton in einen anderen, so ist sie nach dem harmonisierten Recht für diese Periode in beiden Kantonen steuerpflichtig, wobei der steuerbare Gewinn und das Kapital zwischen ihnen aufgeteilt werden.⁴ Die Einzelheiten sind technisch, doch der Grundsatz ist derjenige, den das Bundesgericht im 19. Jahrhundert aufgestellt hat: Jeder Kanton darf nur besteuern, was in seinen Bereich gehört, und der Steuerpflichtige darf daher nicht doppelt besteuert werden.

Diese Regeln gelten für jeden Umzug zwischen Kantonen. Zug, das mehr Gesellschaften und vermögende Privatpersonen aus seinen Nachbarkantonen angezogen hat als fast jeder andere Kanton, hat damit mehr Erfahrung als die meisten. Seine Steuerverwaltung, sein Handelsregister und seine Berater haben im Umgang mit solchen Umzügen eine Routine entwickelt, die selbst Teil des Standorts ist. Wer zu einem Umzug nach Zug berät, bewegt sich in einem Rahmen, dessen Grundlagen 1848 gelegt wurden und den das Bundesgericht während mehr als anderthalb Jahrhunderten verfeinert hat.

Anmerkungen

1. Fedlex, StHG vom 14. Dezember 1990, SR 642.14, Fassung vom 1. Januar 2025, Art. 3 Abs. 2: Eine Person hat ihren steuerrechtlichen Wohnsitz im Kanton, wenn sie sich dort mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhält oder wenn ihr das Bundesrecht dort einen besonderen gesetzlichen Wohnsitz zuweist. Das Kriterium des Mittelpunkts der Lebensinteressen steht nicht im Gesetz; es geht auf die Rechtsprechung des Bundesgerichts zurück. Behandelt in Teil F. ↩
2. BGE 138 II 300, E. 3.2–3.4 (servat.unibe.ch/dfr): Der steuerrechtliche Wohnsitz befindet sich dort, wo der Mittelpunkt der Lebensinteressen tatsächlich liegt, beurteilt nach der Gesamtheit der objektiven, äusseren Umstände; ein einmal begründeter Wohnsitz besteht fort, bis ein neuer erworben wird; der Steuerpflichtige hat den Wohnsitzwechsel nachzuweisen, einschliesslich der Umstände, die den neuen Wohnsitz begründen. Der Fall betrifft einen Wegzug ins Ausland; weitere Rechtsprechung zu den interkantonalen Verhältnissen (Wochenaufenthalter, leitende Angestellte) wird in Teil F behandelt. ↩
3. Fedlex, StHG, Fassung vom 1. Januar 2025, Art. 20 Abs. 1: Kapitalgesellschaften, Genossenschaften, Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen sind steuerpflichtig, wenn sich ihr Sitz oder ihre tatsächliche Verwaltung im Kanton befindet. ↩
4. Fedlex, StHG, Fassung vom 1. Januar 2025, Art. 22 Abs. 1 und 3: Eine juristische Person, die ihren Sitz oder ihre tatsächliche Verwaltung während einer Steuerperiode in einen anderen Kanton verlegt, ist in den beteiligten Kantonen für die gesamte Steuerperiode steuerpflichtig; Gewinn und Kapital werden in sinngemässer Anwendung der bundesrechtlichen Grundsätze zum Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung zwischen ihnen aufgeteilt. Behandelt in Teil C. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.