Die Anatomie der drei Statusgesellschaften

Ende der 1950er-Jahre unterschied das Zuger Steuerregime neben den ordentlichen Gesellschaften, die zu den allgemeinen Sätzen besteuert wurden, drei Arten von Gesellschaften mit Sonderbehandlung. Ihre Merkmale, wie sie später im Bundesrecht kodifiziert wurden, lassen sich wie folgt zusammenfassen.¹ Die Holdinggesellschaft war eine Gesellschaft, deren statutarischer Zweck die dauernde Verwaltung von Beteiligungen war, die in der Schweiz keine Geschäftstätigkeit ausübte und deren Beteiligungen oder Beteiligungserträge mindestens zwei Drittel ihrer gesamten Aktiven oder Erträge ausmachten. Sie entrichtete, abgesehen von der Steuer auf Erträgen aus schweizerischem Grundeigentum, keine kantonale Gewinnsteuer und eine ermässigte Kapitalsteuer.

Die Domizilgesellschaft war eine Gesellschaft, die in der Schweiz lediglich eine Verwaltungstätigkeit, aber keine Geschäftstätigkeit ausübte. Ihre Beteiligungserträge waren befreit, während ihre übrigen Erträge aus ausländischen Quellen zu einem ermässigten Satz besteuert wurden, der sich nach der Bedeutung der Verwaltungstätigkeit in der Schweiz richtete. Erträge aus schweizerischen Quellen wurden ordentlich besteuert. Auch ihre Kapitalsteuer war ermässigt.

Die gemischte Gesellschaft war eine Gesellschaft, deren Geschäftstätigkeit überwiegend auslandsbezogen war und die in der Schweiz nur eine untergeordnete Geschäftstätigkeit ausübte. Ihre Beteiligungserträge waren befreit und ihre Erträge aus ausländischen Quellen nur teilweise steuerbar, je nach dem Umfang ihrer Tätigkeit in der Schweiz, während ihre Erträge aus schweizerischen Quellen ordentlich besteuert wurden. In Zug setzte die Praxis voraus, dass mindestens 80 Prozent der Erträge ausländischen Ursprungs waren, und besteuerte ein Viertel des Gewinns aus ausländischen Quellen.

Allen drei Regimen war ein Merkmal gemeinsam: Sie unterschieden zwischen Erträgen aus ausländischen und aus inländischen Quellen und besteuerten die ausländischen Erträge milder. Diese Unterscheidung, welche die internationale Gemeinschaft später als Ring-Fencing verurteilen sollte, war der Kern des Modells. Sie erlaubte es dem Kanton, internationalen Unternehmen tiefe Steuern anzubieten, ohne inländischen Unternehmen dieselben Bedingungen zu gewähren, und damit ohne entsprechenden Einnahmenausfall aus der Binnenwirtschaft. Sie bedeutete zudem, dass die Privilegien den Bundesanteil an der Steuerbelastung nur begrenzt erfassten: Die direkte Bundessteuer auf dem Gewinn wurde bei allen Gesellschaften, unabhängig von ihrem kantonalen Status, zum ordentlichen Bundessatz erhoben, mit Ausnahme der Ermässigung auf Beteiligungserträgen, die das Bundesrecht allen Gesellschaften gewährte.² Der effektive Satz einer gemischten Gesellschaft in Zug wurde daher weitgehend von der Bundessteuer bestimmt; deshalb lag der kombinierte Satz, obwohl im internationalen Vergleich tief, nie bei null.

Der praktische Vollzug dieser Regime erforderte eine enge Beziehung zwischen der Steuerverwaltung und den Gesellschaften und ihren Beratern. Die Zuordnung der Erträge zu ausländischen und inländischen Quellen, die Beurteilung des Umfangs der Tätigkeit in der Schweiz und die Behandlung konzerninterner Transaktionen liessen sich nicht mechanisch bestimmen. Sie wurden in der Praxis durch Rulings geregelt: Vereinbarungen zwischen der Gesellschaft und der Steuerverwaltung, die vor der Ansiedlung der Gesellschaft oder vor einer geplanten Transaktion getroffen wurden und festlegten, wie ihre Erträge besteuert würden. Die Ruling-Praxis verschaffte den Gesellschaften Rechtssicherheit und der Verwaltung die Möglichkeit, das Regime den Umständen des Einzelfalls anzupassen. Sie war zugleich der Aspekt des Modells, der die meiste internationale Kritik auf sich zog, da die Rulings vertraulich waren und ihr Inhalt nur den Beteiligten bekannt war.

Anmerkungen

1. Fedlex, StHG vom 14. Dezember 1990, SR 642.14, konsolidierte Fassung vom 1. Januar 2019, fedlex.admin.ch, Art. 28 Abs. 2–4: Holdinggesellschaften (statutarischer Zweck hauptsächlich die dauernde Verwaltung von Beteiligungen, keine Geschäftstätigkeit in der Schweiz, Beteiligungen oder Erträge mindestens zwei Drittel der Aktiven oder Erträge, keine Gewinnsteuer ausser auf Erträgen aus schweizerischem Grundeigentum); Gesellschaften mit Verwaltungs-, aber ohne Geschäftstätigkeit in der Schweiz (Beteiligungserträge befreit, übrige schweizerische Erträge ordentlich besteuert, übrige ausländische Erträge nach der Bedeutung der Verwaltungstätigkeit in der Schweiz besteuert); Gesellschaften mit überwiegend auslandsbezogener Geschäftstätigkeit. Die ermässigte Kapitalsteuer und die Zahlen der Zuger Praxis zu den gemischten Gesellschaften sind von dieser Quelle nicht erfasst. ↩
2. Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (DBG), SR 642.11, droit-bilingue.ch: Art. 68 legt für alle Kapitalgesellschaften und Genossenschaften einen einheitlichen Gewinnsteuersatz von 8,5 Prozent fest, ohne Sonderregime für Holding-, Domizil- oder gemischte Gesellschaften; Art. 69–70 gewähren den Beteiligungsabzug (Beteiligungen von mindestens 10 Prozent oder mit einem Verkehrswert von mindestens CHF 1 Mio.). ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.