Die Besteuerung nach dem Aufwand in Zug

Vermögenden ausländischen Staatsangehörigen, die in der Schweiz nicht erwerbstätig sind, bietet der Kanton die Besteuerung nach dem Aufwand, die in Teil B beschriebene Pauschalbesteuerung. In Zug bildet § 14 des kantonalen Steuergesetzes, ergänzt durch § 4 der Verordnung zum Steuergesetz, die gesetzliche Grundlage. Die Vermögenssteuer wird auf einer Bemessungsgrundlage von mindestens dem Zwanzigfachen der Bemessungsgrundlage für die Einkommenssteuer erhoben.¹

Nach Angaben des Regierungsrates wurden im Kanton 2016 127 Steuerpflichtige nach dem Aufwand besteuert, 2020 146 und 2021 143. Ihre gesamten Steuerzahlungen stiegen von 24,2 Millionen Franken 2016 auf 33,3 Millionen Franken 2020 und 35,7 Millionen Franken 2021, wovon 21,7 Millionen Franken an den Kanton und die Gemeinden gingen. Der Anteil des Kantons an allen nach dem Aufwand besteuerten Personen in der Schweiz stieg von rund 2 Prozent 2006 auf rund 3 Prozent 2018.² Die Zahlen zeigen, dass die Regelung eine kleine Zahl von Personen betrifft, deren durchschnittliche Steuerzahlung von rund 250’000 Franken pro Jahr jedoch weit über derjenigen gewöhnlicher Steuerpflichtiger liegt.

Der Kanton prüft die Voraussetzungen der Regelung, bevor die steuerpflichtige Person nach Zug zieht. Mit einem Vorbescheid bestätigt er, dass die steuerpflichtige Person nicht beabsichtigt, in der Schweiz einer Erwerbstätigkeit nachzugehen, und vereinbart die Bemessungsgrundlage; danach überwacht er die Einhaltung anhand jährlicher Erklärungen.³ Das Verbot der Erwerbstätigkeit in der Schweiz ist streng: Die steuerpflichtige Person darf ihr eigenes Vermögen verwalten, aber sie darf in der Schweiz weder als Arbeitnehmer tätig sein noch ein Unternehmen führen noch entschädigte Verwaltungsratsmandate innehaben. Der Praktiker muss sicherstellen, dass der Klient diese Grenze versteht und einhält, da ihre Verletzung zur ordentlichen Besteuerung führt, allenfalls rückwirkend.

Für die Bemessungsgrundlage wird die Regelung einer Kontrollrechnung gegenübergestellt: Die nach dem Aufwand geschuldete Steuer muss mindestens so hoch sein wie die ordentliche Steuer auf bestimmten Einkünften und Vermögenswerten aus schweizerischen Quellen, etwa Schweizer Liegenschaften, Schweizer Wertschriften und Schweizer Renten.⁴ Einkünfte aus ausländischen Quellen können die Regelung ebenfalls beeinflussen, wenn die steuerpflichtige Person Abkommensvorteile beanspruchen möchte, da einige Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) verlangen, dass die ausländischen Einkünfte in der Schweiz der ordentlichen Besteuerung unterliegen. Die modifizierte Besteuerung nach dem Aufwand trägt dieser Anforderung Rechnung.⁵

Anmerkungen

1. Kanton Zug, Regierungsrat, Antwort auf die Interpellation der SP-Fraktion zur Besteuerung nach dem Aufwand, Vorlage Nr. 3294.2, Laufnummer 16873, 22. Februar 2022, kr-geschaefte.zug.ch: gesetzliche Grundlage in § 14 des Zuger Steuergesetzes und § 4 der Verordnung zum Steuergesetz; steuerbares Vermögen mindestens das Zwanzigfache der Bemessungsgrundlage der Einkommenssteuer; Vorbescheide prüfen die Nichterwerbstätigkeit vor dem Zuzug, jährliche Erklärungen überwachen die Einhaltung. ↩
2. Kanton Zug, Regierungsrat, Antwort auf die Interpellation zur Besteuerung nach dem Aufwand, 22. Februar 2022: 127 Steuerpflichtige 2016, 146 im Jahr 2020 und 143 im Jahr 2021; Steuerertrag von CHF 24,2 Mio. (2016), CHF 33,3 Mio. (2020) und CHF 35,7 Mio. (2021), davon CHF 21,7 Mio. an den Kanton und die Gemeinden; der Anteil Zugs an den schweizerischen Pauschalbesteuerten stieg von rund 2 Prozent (2006) auf 3 Prozent (2018). ↩
3. Kanton Zug, Regierungsrat, Antwort vom 22. Februar 2022: Vorbescheide (Steuerrulings) prüfen die Nichterwerbstätigkeit vor dem Zuzug, jährliche Erklärungen überwachen die Einhaltung. ↩
4. Art. 14 Abs. 3 DBG (SR 642.11), Text konsultiert über swissrights.ch: Die Bemessungsgrundlage beträgt mindestens die Bruttoeinkünfte aus schweizerischen Quellen, einschliesslich Schweizer Liegenschaften, beweglichen Vermögens und in der Schweiz angelegten Kapitals sowie Schweizer Renten; ESTV, Kreisschreiben Nr. 44 «Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer», 24. Juli 2018, estv.admin.ch, Ziff. 3.3.4: Kontrollrechnung nach Art. 14 Abs. 3 lit. d DBG, die Schweizer Liegenschaften, bewegliches Vermögen, in der Schweiz angelegtes Kapital, Immaterialgüterrechte, Renten aus schweizerischen Quellen und ausländische Einkünfte umfasst, für die eine Abkommensentlastung beansprucht wird. Vgl. auch die Parallelbestimmung in Art. 6 Abs. 3 lit. d StHG. ↩
5. ESTV, Kreisschreiben Nr. 44 «Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer», 24. Juli 2018, estv.admin.ch, Ziff. 5.2: Nach den Abkommen mit Belgien, Deutschland, Italien, Norwegen, Kanada, Österreich und den Vereinigten Staaten müssen die Einkünfte aus dem Quellenstaat so behandelt werden, als würden sie in der Schweiz ordentlich besteuert (sogenannte modifizierte Besteuerung nach dem Aufwand). ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.