Substanz und die internationalen Steuerstandards

Die gesellschaftsrechtlichen Anforderungen sind leicht zu erfüllen. Die Anforderungen der internationalen Steuerstandards sind anspruchsvoller. Eine Zuger Gesellschaft, die von einem Doppelbesteuerungsabkommen profitieren, Dividenden von europäischen Tochtergesellschaften ohne Quellensteuer erhalten oder als Eigentümerin von geistigem Eigentum und als Empfängerin der entsprechenden Erträge anerkannt werden will, muss nachweisen können, dass sie über echte Substanz verfügt: dass sie in der Schweiz geleitet und kontrolliert wird, dass sie qualifiziertes Personal hat, das die massgeblichen Funktionen ausübt, dass sie die ihr zugeordneten Risiken trägt und kontrolliert und dass ihre Kosten diesen Funktionen entsprechen.

Der über das Multilaterale Instrument der OECD in die Doppelbesteuerungsabkommen der Schweiz eingeführte Principal Purpose Test versagt Abkommensvorteile, wenn deren Erlangung einer der Hauptzwecke einer Gestaltung war, es sei denn, ihre Gewährung entspräche dem Ziel und Zweck des Abkommens.¹ Die Verrechnungspreisleitlinien der OECD verlangen, dass Gewinne nach den ausgeübten Funktionen, den eingesetzten Vermögenswerten und den kontrollierten Risiken zugeordnet werden. Die Hinzurechnungsbesteuerungsregeln (CFC-Regeln) der Staaten, in denen die Muttergesellschaften der Konzerne ansässig sind, rechnen die Einkünfte niedrig besteuerter Tochtergesellschaften der Muttergesellschaft zu, wenn es der Tochtergesellschaft an Substanz fehlt. Die in Teil B beschriebene globale Mindeststeuer legt unabhängig von der Substanz eine Untergrenze für den effektiven Steuersatz grosser Konzerne fest, gewährt aber einen substanzbasierten Freibetrag, der die Ergänzungssteuer für Gesellschaften mit erheblichen Lohnkosten und materiellen Vermögenswerten im betreffenden Staat verringert.²

Die kumulative Wirkung dieser Regeln besteht darin, echte Tätigkeit in Zug zu belohnen und ihr Fehlen zu bestrafen. Ein Konzern, der in Zug eine Prinzipalgesellschaft mit einem echten Managementteam, einem Handelsraum oder einen regionalen Hauptsitz mit Hunderten von Mitarbeitenden unterhält, kann seine Struktur gegen Angriffe ausländischer Steuerbehörden verteidigen, vom substanzbasierten Freibetrag der Mindeststeuer profitieren und für die Gewinne, die über das Minimum hinausgehen, auf den tiefen kantonalen Satz zählen. Ein Konzern, der in Zug nur einen statutarischen Sitz und einen Treuhandverwaltungsrat unterhält, sieht sich Angriffen aus allen Richtungen ausgesetzt. Die internationalen Standards haben damit, wie in Kapitel II beschrieben, den Wandel des Kantons von einem Standort statutarischer Sitze zu einem Standort echter Hauptsitze beschleunigt.

Anmerkungen

1. Principal Purpose Test nach Art. 7 des Mehrseitigen Übereinkommens zur Umsetzung steuerabkommensbezogener Massnahmen zur Verhinderung der Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung (MLI); Loyens & Loeff, «Switzerland deposits ratification instrument for the Multilateral Instrument (MLI) – entry into force on 1 December 2019», 4. September 2019, loyensloeff.com: Urkunde am 29. August 2019 hinterlegt, für die Schweiz ab 1. Dezember 2019 in Kraft; die Schweiz hält sich an den PPT-Standard und wendet das MLI aufgrund eines Vorbehalts nach Art. 35(7) MLI auf ein erfasstes Abkommen erst nach Abschluss ihrer innerstaatlichen Verfahren für dieses Abkommen an. ↩
2. OECD, «Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)», oecd.org: substanzbasierter Freibetrag auf Grundlage von Lohnkosten und materiellen Vermögenswerten; Richtlinie (EU) 2022/2523 des Rates vom 14. Dezember 2022, eur-lex.europa.eu, zur Umsetzung der Mustervorschriften: Freibetragssätze für Lohnkosten und materielle Vermögenswerte, anfänglich 10 und 8 Prozent, über zehn Jahre sinkend. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.