Die Steuerharmonisierung des Bundes: die Kodifizierung des Modells

Die Bundesverfassung von 1874 hatte die kantonale Hoheit über die direkten Steuern bewahrt, welche die Verfassung von 1848 begründet hatte. In den 1970er-Jahren war die Vielfalt von sechsundzwanzig kantonalen Steuergesetzen, jedes mit eigenen Begriffen, Verfahren und Definitionen, zu einer Last für Steuerpflichtige geworden, die über Kantonsgrenzen hinweg tätig waren, und zu einer Quelle von Reibungen zwischen den Kantonen. 1977 nahmen Volk und Stände eine Verfassungsbestimmung an, die den Bund ermächtigte, die direkten Steuern der Kantone und Gemeinden zu harmonisieren, während die Sätze, die Tarife und die Steuerfreibeträge Sache der Kantone blieben.¹

Das Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden, das Steuerharmonisierungsgesetz (StHG), wurde am 14. Dezember 1990 zusammen mit dem Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (DBG) verabschiedet.² Es trat 1993 in Kraft, wobei den Kantonen eine Übergangsfrist zur Anpassung ihrer Gesetze eingeräumt wurde.³ Für Zug hatte das Harmonisierungsgesetz eine paradoxe Wirkung. Es schränkte die Freiheit des Kantons ein, sein Steuersystem nach Belieben zu gestalten, verschaffte aber zugleich den kantonalen Statusregimen, die in Zug teilweise auf Verwaltungspraxis beruht hatten, eine einheitliche bundesgesetzliche Grundlage. Die Praxis zu den gemischten Gesellschaften, deren Kodifizierung das Kantonsparlament 1989 abgelehnt hatte, stand nun in einem Bundesgesetz, neben den Regimen für Holding- und Domizilgesellschaften, und galt in jedem Kanton, der davon Gebrauch machen wollte.⁴

Die Unternehmenssteuerreform des Bundes von 1997, die am 1. Januar 1998 in Kraft trat, vervollständigte den bundesrechtlichen Rahmen. Sie führte eine proportionale Gewinnsteuer des Bundes von 8,5 Prozent ein, schaffte die Kapitalsteuer des Bundes ab und führte auf Bundesebene Sonderregeln für Holdinggesellschaften ein.⁵ Harmonisierung und Reform zusammen bewirkten, dass das von Zug entwickelte Modell stabilisiert und legitimiert wurde. Die Statusregime waren keine kantonalen Eigenheiten mehr, sondern ein Merkmal des schweizerischen Bundesrechts, das allen Kantonen offenstand und von den meisten in grösserem oder geringerem Umfang genutzt wurde.

Der Kanton erliess am 25. Mai 2000 ein neues Steuergesetz, das mit zahlreichen Teilrevisionen bis heute die Grundlage der kantonalen Besteuerung bildet.⁶ Das Finanzrecht des Kantons wurde 2017 erneut umfassend revidiert.⁷

Anmerkungen

1. ESTV, «Steuerharmonisierung» (Dossier Steuerinformationen, Oktober 2022), estv2.admin.ch/stp/ds/f-steuerharmonisierung-de.pdf: Am 12. Juni 1977 nahmen Volk und Stände die Verfassungsbestimmung an (Art. 42quinquies BV 1874, heute Art. 129 BV), die ein Bundesgesetz zur Harmonisierung vorschreibt; die Bestimmung der Tarife, Steuersätze und Steuerfreibeträge bleibt Sache der Kantone. ↩
2. Wikipedia (deutsch), «Pauschalbesteuerung», abgerufen im September 2026: Art. 14 DBG und Art. 6 StHG, beide am 14. Dezember 1990 erlassen, wobei die Bundesregeln ab 1. Januar 1995 galten. ↩
3. Quelle wie in der gedruckten Ausgabe zitiert. ↩
4. StHG, Art. 28 (SR 642.14), droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-28-50.html: Abs. 2–5 aufgehoben durch das Bundesgesetz über die Steuerreform und die AHV-Finanzierung vom 28. September 2018 mit Wirkung ab 1. Januar 2020; Kanton Appenzell Ausserrhoden, Staatssteuerkommission, «Besteuerung der Beteiligungs-, Holding- und Verwaltungs- und gemischten Gesellschaften», 21. November 2018, ar.ch: Art. 28 Abs. 4 StHG als Grundlage der gemischten Gesellschaft. ↩
5. Wikipedia (deutsch), «Unternehmenssteuerreform (Schweiz)», abgerufen im September 2026: Die Unternehmenssteuerreform I von 1997, in Kraft seit 1. Januar 1998, führte eine proportionale Gewinnsteuer von 8,5 Prozent und Sonderregeln für Holding- und Domizilgesellschaften ein und schaffte die Kapitalsteuer des Bundes ab. ↩
6. Quelle wie in der gedruckten Ausgabe zitiert. ↩
7. Zug in der Welt, «Die Finanzen des Kantons Zug und seiner Gemeinden seit 1950»: umfassende Revision des Finanzrechts 2017; Totalrevision des Finanzhaushaltgesetzes 2006. ↩

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