Was die Reform für diese Fälle ändert
Die beiden Entscheide wandten die alte Definition des Wohnsitzes als Sitz der Geschäfte und Interessen an. Nach dieser Definition hatte ein Geschäftsführer, der täglich in Italien arbeitete, eine schwache Position, es sei denn, das Gericht liess sich wie 2022 davon überzeugen, dass der familiäre Mittelpunkt die wirtschaftlichen Bindungen überwog. Die Reform von 2023 verschiebt die Prüfung hin zu den Tatsachen, die im ersten Fall zugunsten des Steuerpflichtigen sprachen. Ein Unternehmer, dessen Familie mit ihm im Tessin lebt, hat dort nun für italienische Steuerzwecke seinen Wohnsitz, auch wenn er weiterhin eine italienische Gesellschaft führt. Die Reform führte jedoch auch das Kriterium der physischen Anwesenheit ein. Der Angeklagte im zweiten Fall wäre, hätte er ab 2024 an den meisten Arbeitstagen eines Jahres in Italien gearbeitet, allein nach dem Anwesenheitskriterium ansässig, ohne dass sein Interessenmittelpunkt überhaupt erörtert werden müsste.
Die praktische Folge ist ein Wandel in der Art der Beweise, die über Fälle entscheiden. Unter dem alten Recht drehten sich Streitigkeiten um die Auslegung von Dokumenten über die wirtschaftliche Tätigkeit. Unter dem neuen Recht werden sie sich um das tatsächliche Leben der Familie und um Anwesenheitstage drehen. Für Unternehmer, die mit ihrer Familie ins Tessin ziehen und ihr italienisches Geschäft so organisieren, dass sie an weniger als der Hälfte der Tage des Jahres in Italien anwesend sind, ist die Lage klarer als früher. Für jene, die ihre Familie in Italien lassen oder an den meisten Tagen in Italien arbeiten, ist sie schwächer, und die Beweislast, die ihnen die Streichung der Schweiz von der schwarzen Liste abgenommen hat, wird ihnen wenig helfen, weil die Behörden die Anwesenheit anhand objektiver Daten beweisen können.
Verwaltungs- und strafrechtliche Sanktionen
Einem Scheinansässigen, der keine italienische Steuererklärung eingereicht hat, droht die Veranlagung der nicht deklarierten Einkünfte samt Zinsen und Verwaltungssanktionen wegen Nichteinreichung. Nach Artikel 1 des gesetzesvertretenden Dekrets Nr. 471 vom 18. Dezember 1997 war die Sanktion für die Nichteinreichung als Prozentsatz der geschuldeten Steuer in einer Spanne von 120 bis 240 % festgelegt. Die Reform der Verwaltungssanktionen durch das gesetzesvertretende Dekret Nr. 87 vom 14. Juni 2024 hat die Spannen für Verstösse, die nach dem 1. September 2024 begangen wurden, inzwischen herabgesetzt.1 Ausländische Vermögenswerte, die im Formular RW der Steuererklärung nicht gemeldet wurden, ziehen gesonderte Sanktionen nach sich, zusammen mit den Vermögenssteuern auf ausländischen Liegenschaften (IVIE) und ausländischen Finanzanlagen (IVAFE). Für die Jahre bis 2023 bleiben die verdoppelten Sanktionen und Veranlagungsfristen von Bedeutung, die wegen der Listung der Schweiz für Schweizer Vermögenswerte galten; die italienischen Gerichte haben noch nicht entschieden, ob die mildere Regelung von 2024 rückwirkend gilt.2
Das strafrechtliche Risiko ergibt sich aus Artikel 5 des gesetzesvertretenden Dekrets Nr. 74/2000, der die Nichteinreichung einer Einkommens- oder Mehrwertsteuererklärung in der Absicht der Steuerhinterziehung bestraft, wenn die hinterzogene Steuer bei einer einzelnen Steuer EUR 50’000 übersteigt. Die Tat ist begangen, wenn neunzig Tage nach Ablauf der Frist für die Erklärung verstrichen sind.3 Seit den Änderungen von 2019 beträgt die Strafe Freiheitsstrafe von zwei bis fünf Jahren.4 Ein Unternehmer mit erheblichem Einkommen, der als in Italien ansässig umqualifiziert wird, überschreitet die Schwelle fast immer, sodass eine Prüfung der Ansässigkeit regelmässig zum Strafverfahren wird. Der Kassationshof wandte dieselbe Logik in einem Urteil von 2018 auf Gesellschaften an, in dem er einen Angeklagten nur deshalb freisprach, weil die Überschreitung der Schwelle nicht über jeden vernünftigen Zweifel hinaus bewiesen werden konnte.5 Italienische Strafverfahren können zudem zur Beschlagnahme von Vermögenswerten in Höhe der hinterzogenen Steuer führen, eine Massnahme, die über die Rechtshilfe auch Vermögenswerte in der Schweiz erfassen kann; dies wird in Kapitel H.IV behandelt.
Für die Praxis. - Klären Sie vor dem Umzug, wo die Familie leben wird, wo die Kinder zur Schule gehen werden und wie viele Tage der Klient in Italien zu verbringen erwartet. - Führen Sie ein durch objektive Daten gestütztes Protokoll der Tage in Italien, weil die Behörden die Anwesenheit anhand von Mautdaten, Telefonen und Zahlungen rekonstruieren können. - Dokumentieren Sie den Umzug: Schweizer Miet- oder Kaufvertrag, Schweizer Ärzte, Schulen, Versicherungen und Mitgliedschaften, Kündigung der italienischen Versorgungsverträge oder deren Reduktion auf das Niveau einer Ferienwohnung. - Prüfen Sie die italienischen Einkünfte, die nach dem Umzug in Italien steuerbar bleiben, und reichen Sie wo nötig Erklärungen als nicht ansässige Person ein. - Stützen die Tatsachen eine Ansässigkeit in der Schweiz nicht, ziehen Sie italienische Steuererklärungen und eine freiwillige Berichtigung in Betracht, bevor eine Prüfung beginnt.
Anmerkungen
- Gesetzesvertretendes Dekret Nr. 471 vom 18. Dezember 1997, Art. 1 Abs. 1, in den Fassungen vor und nach dem gesetzesvertretenden Dekret Nr. 87 vom 14. Juni 2024 (neue Sanktion von 120 % der Steuer, mindestens EUR 250). ↩
- Molinengo, QuiFinanza, 26. August 2026 (oben). ↩
- Bargagli (oben) (Schwelle von EUR 50’000; Tat vollendet neunzig Tage nach Fristablauf). ↩
- Bianchi (oben) (Freiheitsstrafe von zwei bis fünf Jahren); gesetzesvertretendes Dekret Nr. 74 vom 10. März 2000, Art. 5 Abs. 1 mit Anmerkungen, Text bei Brocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art5.html (Strafe von einem Jahr und sechs Monaten bis vier Jahren auf zwei bis fünf Jahre erhöht durch Art. 39 Abs. 1 lit. h des Gesetzesdekrets Nr. 124 vom 26. Oktober 2019, umgewandelt durch Gesetz Nr. 157 vom 19. Dezember 2019). ↩
- Bargagli (oben), zu Corte di Cassazione, Sezione III penale, sentenza n. 41683 vom 26. September 2018. ↩
Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.