Vermögen und das Fehlen einer Vermögenssteuer in Italien

Artikel 22 des Abkommens regelt die Steuern vom Vermögen. Absatz 1 weist unbewegliches Vermögen dem Staat zu, in dem es liegt, Absatz 2 bewegliches Vermögen einer Betriebsstätte dem Staat der Betriebsstätte und Absatz 3 Seeschiffe und Luftfahrzeuge im internationalen Verkehr dem Staat der tatsächlichen Geschäftsleitung. Alle übrigen Vermögensteile sind nur im Ansässigkeitsstaat steuerbar.¹ Da Italien keine allgemeine Vermögenssteuer erhebt, wirkt der Artikel hauptsächlich zugunsten der Schweiz, die das Vermögen ihrer Einwohner und die Schweizer Liegenschaften von Nichtansässigen besteuert. Schon das Protokoll von 1976 sah vor, dass das Abkommen auf eine italienische Vermögenssteuer anwendbar sein würde, falls eine solche eingeführt würde.² Ob IVIE und IVAFE Steuern vom Vermögen im Sinne von Artikel 2 und Artikel 22 sind, ist nicht entschieden. Wären sie es, wiese Artikel 22 Absatz 4 Schweizer Bankkonten von in Italien ansässigen Personen ausschliesslich Italien zu, was ohnehin dem Ergebnis der innerstaatlichen Regeln entspricht, und Artikel 22 Absatz 1 erlaubte beiden Staaten die Besteuerung von Schweizer Liegenschaften, mit Entlastung nach Artikel 24.

Erbschafts- und Schenkungssteuer ohne Abkommen

Die Schweiz und Italien haben nie ein Abkommen über Erbschafts- und Schenkungssteuern geschlossen. Das Abkommen von 1976 erfasst nur Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Eine in Italien ansässige Person, die bei ihrem Tod eine Wohnung in Lugano und ein Schweizer Bankkonto hinterlässt, unterliegt mit ihrem weltweiten Nachlass der italienischen Erbschaftssteuer, während das Tessin seine Erbschaftssteuer auf dem im Kanton gelegenen unbeweglichen Vermögen erhebt. Das Tessin befreit den Ehegatten, den eingetragenen Partner und die Verwandten in gerader auf- und absteigender Linie, sodass sich das Problem vor allem für Geschwister, entferntere Verwandte und nicht verwandte Erben stellt.³ Kapitel E.V beschreibt die einseitige Anrechnung nach Artikel 26 des italienischen Einheitstextes über die Erbschafts- und Schenkungssteuer (TUS) und ihre Grenzen. Das Fehlen eines Abkommens bedeutet auch, dass beide Staaten geltend machen können, der Erblasser sei in ihrem Gebiet ansässig gewesen, ohne dass ein Verfahren zur Lösung des Konflikts bestünde. Das Verständigungsverfahren nach Artikel 26 des Einkommenssteuerabkommens erstreckt sich nicht auf Erbschaftssteuern, auch wenn eine Bestimmung der Ansässigkeit nach Artikel 4 für die Einkommenssteuer in der Praxis die Veranlagung der Erbschaftssteuer beeinflussen wird.

Anmerkungen

1. Abkommen, Art. 22, Wortlaut (oben). ↩
2. Protokoll vom 9. März 1976, Ziff. 1, Wortlaut (oben) (Anwendung des Abkommens auf eine italienische Vermögenssteuer, falls eine solche eingeführt wird). ↩
3. Legge tributaria del Cantone Ticino vom 21. Juni 1994, Art. 154 Abs. 1 lit. f («il coniuge, il partner registrato, gli ascendenti e discendenti in linea diretta»), geändert am 12. Dezember 2023, Bollettino ufficiale 26/2024, https://www4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-TRIBUTARIA/2024/Bollettino_ufficiale_26-_2024.pdf; vgl. Kapitel E.V. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.