Übergangsregeln: Step-up und Sondersatz

Die Abschaffung der privilegierten Regimes warf die Frage auf, wie die unter ihnen angesammelten stillen Reserven zu behandeln seien. Zwei Übergangsmechanismen standen zur Verfügung. Bei der Sondersatzlösung nach den Übergangsbestimmungen des StHG umfassen die am Ende des privilegierten Status vorhandenen stillen Reserven auch den selbst geschaffenen Mehrwert. Sie werden zu einem besonderen reduzierten Satz besteuert, wenn sie innert fünf Jahren nach dem Wegfall des Status realisiert werden.¹ Mehrere Kantone hatten vor 2020 in ihrem eigenen Recht als Alternative eine Aufdeckung (Step-up) eingeführt. Danach konnte die Gesellschaft ihre stillen Reserven beim Statuswechsel in der Steuerbilanz ohne sofortige Besteuerung aufdecken. Anschliessend schrieb sie diese über die folgenden Jahre ab und verminderte so den zum ordentlichen Satz steuerbaren Gewinn. Die STAF führte zudem einen allgemeinen Step-up für Gesellschaften ein, die in die Schweiz ziehen. Verlegt eine Gesellschaft ihren Sitz oder ihre Geschäftstätigkeit in die Schweiz, können ihre stillen Reserven einschliesslich des Mehrwerts steuerfrei aufgedeckt und abgeschrieben werden. Beim Wegzug werden die stillen Reserven entsprechend besteuert.²

Für Tessiner Handelsgesellschaften, die bis 2019 gemischte Gesellschaften gewesen waren, lief die fünfjährige Frist des Sondersatzes bis Ende 2024. Handelsgesellschaften halten wenige Vermögenswerte mit langen Abschreibungsdauern, und ihr Mehrwert, der in den Beziehungen und im Know-how der Händler liegt, ist schwer zu bewerten. In der Praxis waren die Übergangsregeln deshalb für Holdinggesellschaften und für Gruppen mit wertvollen Beteiligungen wichtiger als für die Handelshäuser selbst. Der Step-up beim Zuzug bleibt von Bedeutung, wenn eine Handelsgruppe ihren Sitz aus Italien, dem Vereinigten Königreich oder einem anderen Land nach Lugano verlegt. Eine sorgfältige Bewertung im Zeitpunkt des Umzugs kann Abschreibungen ermöglichen, die den in der Schweiz steuerbaren Gewinn während mehrerer Jahre vermindern. Die Wegzugsbesteuerung im Herkunftsstaat kann dieselben Reserven erfassen, wie Kapitel H.II für Italien beschreibt.³

Was dem Handelshaus bleibt

Eine Handelsgesellschaft hat wenige Patente und betreibt kaum Forschung. Die neuen Instrumente der STAF bieten ihr daher fast nichts, und seit 2020 wird ihre Steuerbelastung durch den ordentlichen Kantons- und Gemeindesteuersatz, den Bundessteuersatz und die Regeln über die Gewinnzuordnung bestimmt. Die direkte Bundessteuer auf dem Gewinn von Kapitalgesellschaften wird zu einem proportionalen Satz von 8,5 Prozent des Gewinns nach Steuern erhoben. Da die Steuer selbst abzugsfähig ist, entspricht dies rund 7,8 Prozent des Gewinns vor Steuern.⁴ Die Kantons- und Gemeindesteuern machen den Rest aus. Für einen Händler, der zwischen Lugano, Genf und Zug wählt, läuft die Frage daher auf einen einfachen Vergleich der ordentlichen Sätze hinaus, bereinigt um die Mindeststeuer für grosse Konzerne und um die Kosten für Personal, Büros und Lebenshaltung. Für Händler, die gemischte Gesellschaften gewesen waren, war der Wechsel erheblich. Eine gemischte Gesellschaft im Tessin hatte die Kantonssteuer nur auf einem Teil ihrer ausländischen Einkünfte bezahlt, sodass ihr effektiver Gesamtsatz unter 12 Prozent fallen konnte. Nach 2020 bezahlte sie den ordentlichen Satz, der im Tessin damals rund 19 Prozent betrug. Die Kantone mit grossen Händlergemeinschaften reagierten unterschiedlich. Genf senkte seinen Satz ab 2020 auf rund 14 Prozent, Zug hielt seinen Satz nahe bei 12 Prozent, während das Tessin eine schrittweise Senkung beschloss, die erst 2025 abgeschlossen war.⁵ Der nächste Abschnitt untersucht diese Senkung und die heute in Lugano geltenden Sätze.

Das Wichtigste. Die STAF, vom Volk am 19. Mai 2019 angenommen und seit dem 1. Januar 2020 in Kraft, schaffte die kantonalen Regimes für Holding-, Domizil- und gemischte Gesellschaften sowie die eidgenössischen Praktiken zu Prinzipalgesellschaften und zur Finance Branch ab. Ihre neuen Instrumente (Patentbox, Forschungsabzug, Abzug für Eigenfinanzierung) nützen Handelsgesellschaften wenig; diese werden seit 2020 zum ordentlichen Satz besteuert. Übergangsentlastungen ergaben sich aus einem Sondersatz auf stillen Reserven, die innert fünf Jahren realisiert wurden, und aus Step-ups. Die Gewinnsteuer des Bundes beträgt proportional 8,5 Prozent des Gewinns nach Steuern.

Anmerkungen

1. Kantonales Steueramt Zürich, Zürcher Steuerbuch Nr. 73.4, Sondersteuer auf realisierten stillen Reserven von Holding-, Domizil- und gemischten Gesellschaften, https://www.zh.ch/de/steuern-finanzen/steuern/treuhaender/steuerbuch/steuerbuch-definition/zstb-73-4.html (Besteuerung zu einem Sondersatz für stille Reserven, die innert fünf Jahren nach dem Ende des Status realisiert werden). Bundesrechtliche Grundlage ist StHG, Art. 78g, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-78g-138.html. ↩
2. Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG), SR 642.11, Art. 61a und 61b; StHG, Art. 24c und 24d (Aufdeckung stiller Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts bei Beginn der Steuerpflicht, Besteuerung bei deren Ende, einschliesslich der Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung ins Ausland), Text auf droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-61a-70.html, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-61b-71.html und https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-24c-41.html. ↩
3. Dekret des Präsidenten der Republik Nr. 917 vom 22. Dezember 1986 (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR), Art. 166 (Imposizione in uscita), Abs. 1 lit. a, Abs. 3 lit. a und Abs. 4 (Verlegung der steuerlichen Ansässigkeit ins Ausland; Besteuerung der Differenz zwischen Marktwert und steuerlichem Buchwert), Text auf Brocardi.it, https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art166.html; vgl. Kapitel H.II. ↩
4. Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG), SR 642.11, Art. 68 («8,5 Prozent des Reingewinns») und Art. 59 Abs. 1 lit. a (eidgenössische, kantonale und kommunale Steuern als geschäftsmässig begründeter Aufwand), Text auf droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-68-79.html und https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-59-67.html. ↩
5. KPMG Schweiz, Medienmitteilung vom 20. Mai 2025 (oben) (Genf 2025 von 14 auf 14,7 Prozent erhöht; Zug 11,85 Prozent); laRegione, 28. Februar 2023 (oben) (Zug, Nidwalden und Luzern bei rund 12 Prozent). ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.