Der schweizerische Step-up und das Problem der Inkongruenz

Die Schweiz reagiert auf den Zuzug einer Gesellschaft mit einem Step-up. Artikel 61a DBG, eingeführt durch das STAF vom 28. September 2018, erlaubt einer Gesellschaft, die in die schweizerische Steuerpflicht eintritt, ihre stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts aufzudecken, ohne darauf Gewinnsteuer zu entrichten. Die aufgedeckten stillen Reserven werden anschliessend steuerlich abgeschrieben, der selbst geschaffene Mehrwert innert zehn Jahren.¹ Die Kantone müssen nach Artikel 24c des Steuerharmonisierungsgesetzes (StHG) dieselbe Behandlung vorsehen.² Eine Gesellschaft, die aus Italien zuzieht und auf ihrem Goodwill die italienische Wegzugssteuer bezahlt, kann denselben Goodwill daher gegen Schweizer Gewinne abschreiben, was die Schweizer Steuer in den Folgejahren senkt.

Die beiden Systeme stimmen die Werte nicht aufeinander ab. Italien besteuert den Verkehrswert, den es selbst bestimmt, und die Schweiz akzeptiert den Wert, dem die Schweizer Steuerverwaltung zustimmt, in der Regel auf der Grundlage einer Bewertung, die mit einem Gesuch um ein Steuerruling eingereicht wird. Ist der italienische Wert höher als der schweizerische, wird ein Teil des Gewinns in Italien besteuert, ohne dass dem ein entsprechender Abzug in der Schweiz gegenübersteht. Ist der Schweizer Wert höher, kommt die Gesellschaft in den Genuss eines Abzugs für einen Gewinn, den Italien nicht besteuert hat – ein Ergebnis, das die italienischen Behörden später anfechten könnten, falls die Verlegung rückgängig gemacht wird. Ein einheitliches Bewertungsgutachten, das in beiden Staaten verwendet und vor der Verlegung erstellt wird, ist deshalb das wichtigste Dokument eines Wegzugs. In der umgekehrten Richtung bestimmt Artikel 166-bis TUIR die Eintrittswerte von Gesellschaften, die nach Italien ziehen. Er akzeptiert den ausländischen Verkehrswert für Gesellschaften aus EU- und kooperativen Staaten, zu denen seit 2016 auch die Schweiz gehört.³

Das Wichtigste. Eine italienische Gesellschaft kann ihren Sitz ohne Liquidation ins Tessin verlegen, wenn beide Rechtsordnungen dies zulassen (Art. 25 Abs. 3 des Gesetzes Nr. 218/1995, Art. 161 und 162 IPRG). Die Verlegung löst die italienische Wegzugssteuer auf dem Verkehrswert aller Vermögenswerte aus, die nicht einer italienischen Betriebsstätte zugeordnet bleiben, einschliesslich des Goodwills (Art. 166 TUIR). Ratenzahlung ist nur bei Verlegungen in EU- oder EWR-Staaten möglich, sodass die Steuer bei einem Umzug in die Schweiz sofort fällig wird. Die Schweiz gewährt einen Step-up mit steuerfreier Aufdeckung stiller Reserven und Abschreibung des Goodwills über zehn Jahre (Art. 61a DBG). Natürliche Personen, die keine Unternehmer sind, zahlen auf ihren Anteilen keine italienische Wegzugssteuer.

Anmerkungen

1. Bundesgesetz vom 28. September 2018 über die Steuerreform und die AHV-Finanzierung (STAF), Schlussabstimmungstext, https://www.parlament.ch/centers/eparl/curia/2018/20180031/Schlussabstimmungstext%201%20NS %20D.pdf, mit Einführung von Art. 61a DBG («Der aufgedeckte selbst geschaffene Mehrwert ist innert zehn Jahren abzuschreiben»). ↩
2. Schlussabstimmungstext STAF (oben), mit Einführung von Art. 24c StHG («Deckt die steuerpflichtige Person bei Beginn der Steuerpflicht stille Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts auf, so unterliegen diese nicht der Gewinnsteuer»). ↩
3. Caldara (oben) (Art. 166-bis TUIR: Marktwert für EU- und White-List-Staaten, sonst nur mit Vorabbescheid); Besio und Tencalla (oben) (die Schweiz seit dem Dekret vom 9. August 2016 auf der White List). ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.