Die neuen Gemeinden und die Ersatzsteuer

Da die Zwanzig-Kilometer-Listen des neuen Abkommens weiter gefasst sind als die alten Listen, fallen rund siebzig italienische Gemeinden in die neue Grenzzone, ohne unter der Regelung von 1974 Grenzgemeinden gewesen zu sein. Ihre Einwohner konnten keine «alten» Grenzgänger im Sinne der alten Regelung sein, wurden aber auch nicht alle als neue behandelt. Italien regelte das Problem im sogenannten Omnibus-Dekret, dem Gesetzesdekret Nr. 113 vom 9. August 2024, mit Wirkung ab dem 1. Januar 2024. Es erlaubt den Einwohnern dieser Gemeinden, nach italienischem Recht anstelle der ordentlichen italienischen Besteuerung eine Ersatzsteuer in Höhe von 25 Prozent der schweizerischen Quellensteuer zu wählen.¹ Die Tessiner Steuerverwaltung vertritt die Auffassung, dass Arbeitnehmende, die diese Option wählen, in Italien nicht nach den ordentlichen Regeln besteuert werden und daher nicht unter die 80-Prozent-Regelung des Abkommens fallen. Für sie wendet sie die ordentlichen Tarife an. Für 2024 wendeten die Arbeitgeber weiterhin die reduzierten Tarife an, und der Kanton überprüft die tatsächliche italienische Besteuerung nachträglich. Arbeitnehmende, die eine ordentliche Besteuerung in Italien nachweisen, können die Rückerstattung der Differenz von 20 Prozent verlangen.²

Das erste Jahr in Zahlen

Der erste Datenaustausch unter dem neuen Abkommen fand am 20. März 2025 statt und betraf das Steuerjahr 2024. Nach Angaben des Direktors der kantonalen Steuerverwaltung, Giordano Macchi, hatte das Tessin 10’167 neue Grenzgänger verzeichnet, die ihre Arbeit nach dem 17. Juli 2023 aufgenommen hatten. Der Kanton übermittelte den italienischen Behörden rund 21’000 Fälle, eine Zahl, die grösser ist als die Zahl der Personen, weil eine Person mehrere Stellen innehaben kann. Die Löhne der neuen Grenzgänger beliefen sich auf rund CHF 227 Mio., auf denen knapp CHF 13 Mio. Quellensteuer abgezogen wurden. Eine weitere Gruppe von rund 11’000 Fällen betraf Arbeitnehmende, die nicht als Grenzgänger im Sinne des Abkommens galten, mit Löhnen von rund CHF 420 Mio. und Steuern von rund CHF 40 Mio.³ Die Zahlen zeigen, dass im ersten vollen Jahr etwa jeder achte Grenzgänger im Tessin ein neuer Grenzgänger im Sinne des Abkommens war. Das Gewicht der alten Regelung wird nur langsam abnehmen, in dem Mass, wie alte Grenzgänger in Pension gehen, ihren Status wechseln oder nicht mehr pendeln.

Telearbeit: von den Pandemieregelungen zum Protokoll von 2024

Da das Abkommen von 2020 ausgehandelt wurde, bevor Telearbeit verbreitet war, warf sein Erfordernis der Arbeit «im Grenzgebiet» des anderen Staates die Frage auf, ob in Italien im Homeoffice geleistete Arbeitstage als in der Schweiz geleistete Arbeitstage zu behandeln seien. Während der Covid-19-Pandemie vereinbarten die beiden Staaten in einer Verständigungsvereinbarung, dass Telearbeitstage den Besteuerungsort nicht verändern; diese Regelung wurde mehrmals verlängert, und nach der Pandemie folgte eine vorübergehende Vereinbarung.⁴

Italien nahm daraufhin im Haushaltsgesetz 2025 (Gesetz Nr. 207/2024, Art. 1 Abs. 97) eine Bestimmung zur Telearbeit in sein innerstaatliches Recht auf.⁵

Die dauerhafte Lösung ist ein Protokoll zur Änderung des Abkommens, unterzeichnet am 30. Mai 2024 in Rom und am 6. Juni 2024 in Bern. Es erlaubt Grenzgängern, bis zu 25 Prozent ihrer jährlichen Arbeitszeit als Telearbeit von ihrem Wohnsitzstaat aus zu leisten. Innerhalb dieser Grenze gilt die Vergütung für Telearbeitstage als Einkommen aus einer im Staat des Arbeitgebers ausgeübten unselbständigen Erwerbstätigkeit, sodass der Arbeitnehmer sowohl den Status als auch die steuerliche Behandlung behält. Das Protokoll übernimmt zudem die 45-Tage-Regel für Tage ohne Rückkehr.⁶ Italien ratifizierte das Protokoll mit dem Gesetz Nr. 217 vom 29. Dezember 2025, veröffentlicht in der Gazzetta Ufficiale Nr. 14 vom 19. Januar 2026. Die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) gab bekannt, dass das Protokoll am 9. Februar 2026 in Kraft trat und rückwirkend ab dem 1. Januar 2024 gilt, wobei es die frühere vorübergehende Vereinbarung ersetzt.⁷ Für Arbeitgeber in Lugano bedeutet dies, dass eine Regelung, die Grenzgängern einen Tag Homeoffice pro Woche erlaubt, mit dem Steuerregime vereinbar ist, während eine Regelung mit zwei oder mehr Tagen pro Woche den Status der Mitarbeitenden gefährdet.

Anmerkungen

1. Direttiva sull'applicazione del Decreto Omnibus (oben) (rund siebzig «nuovi Comuni», Ersatzsteuer von 25 Prozent der schweizerischen Quellensteuer, Anwendung ab 1. Januar 2024). ↩
2. Ebd. ↩
3. RSI, «Frontalieri nel nuovo regime fiscale, le cifre» (oben). ↩
4. Während der Pandemie nach Art. 26 des Doppelbesteuerungsabkommens abgeschlossene Verständigungsvereinbarungen zur Telearbeit, ihre Verlängerungen und die nachfolgende Regelung. ↩
5. «Frontalieri Italia–Svizzera: le regole sul telelavoro», Missionline, https://www.missionline.it/transfrontalieri-italia-svizzera/. ↩
6. Edotto, 20. Januar 2026 (oben); Missionline (oben). ↩
7. Edotto, 20. Januar 2026 (oben); Eidgenössische Steuerverwaltung, Medienmitteilung vom 13. Februar 2026, https://www.admin.ch/it/newnsb/KIyFJwwqspqaOcHDaT7u0. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.