Die italienische 5-Prozent-Steuer auf Schweizer Renten und Kapitalleistungen

Das italienische Recht gewährt schweizerischen Vorsorgeleistungen eine Vorzugsbehandlung, die Artikel 18 für in Italien ansässige Personen besonders vorteilhaft macht. Artikel 76 Absatz 1 des Gesetzes Nr. 413 vom 30. Dezember 1991 sieht vor, dass Renten der schweizerischen Alters- und Hinterlassenenversicherung (AHV, italienisch AVS) an in Italien ansässige Personen einer Quellensteuer von 5 Prozent unterliegen, die von den italienischen Intermediären erhoben wird, über welche sie ausbezahlt werden. Absatz 1-bis dehnt die Regel auf Leistungen der schweizerischen beruflichen Vorsorge (BVG, italienisch LPP) aus, «in welcher Form auch immer ausbezahlt», einschliesslich Kapitalleistungen.¹ In der Resolution Nr. 3/E vom 27. Januar 2020 befand die Agenzia delle Entrate, der Satz von 5 Prozent setze die Mitwirkung eines italienischen Finanzintermediärs voraus. Leistungen, die direkt einem Schweizer Konto gutgeschrieben wurden, ohne über einen italienischen Intermediär zu laufen, unterlagen der ordentlichen Besteuerung, bei Kapitalleistungen der getrennten Besteuerung nach Artikel 17 Absatz 1 lit. a TUIR.²

Diese Einschränkung gilt nicht mehr. Absatz 1-ter von Artikel 76, eingefügt durch das Haushaltsgesetz 2023 (Gesetz Nr. 197 vom 29. Dezember 2022), dehnt den Satz von 5 Prozent auf Beträge aus, die von der AHV und den BVG-Einrichtungen «wo auch immer ausbezahlt» werden, einschliesslich Leistungen bei vorzeitiger Pensionierung. In ihrer Antwort Nr. 125 vom 3. Juni 2024 bestätigte die Agenzia delle Entrate, dass eine in Italien ansässige Person, die AHV-Renten und BVG-Leistungen direkt auf einem Schweizer Konto erhält, die Steuer von 5 Prozent selbst anwenden kann. Sie deklariert die Leistungen im Abschnitt RM der Einkommenssteuererklärung, in dem für ersatzsteuerpflichtige Einkünfte vorgesehenen Teil, und entrichtet die Steuer mit dem Zahlungsformular F24 unter dem Steuercode 1242. Die Steuer wird auf dem Bruttobetrag erhoben, vor Abzug einer allfälligen schweizerischen Quellensteuer. Der Steuerpflichtige kann die schweizerische Quellensteuer, die in Italien nicht angerechnet wird, anschliessend zurückfordern.³ Der Unterschied ist gross. Bei getrennter Besteuerung wird eine Kapitalleistung zu dem Satz besteuert, der auf ein Referenzeinkommen anwendbar ist, das sich ergibt, wenn man den Betrag durch die Beitragsjahre teilt und das Ergebnis mit zwölf multipliziert; das Steueramt berechnet die Steuer später zum durchschnittlichen Steuersatz des Steuerpflichtigen der fünf vorangegangenen Jahre neu. Bei einem ehemaligen Manager kann das Ergebnis an den IRPEF-Höchstsatz von 43 Prozent zuzüglich Zuschlägen heranreichen.⁴ Im 5-Prozent-Regime kostet eine Kapitalleistung von CHF 500’000 italienische Steuern von CHF 25’000. Für in Italien ansässige Personen, die in der Schweiz gearbeitet haben, und namentlich für ehemalige Grenzgänger und für Italiener, die nach einer beruflichen Laufbahn in Lugano nach Italien zurückkehren, ist das Regime ein erheblicher Vorteil. Es macht auch das schweizerische Rückerstattungsverfahren lohnend, da die schweizerische Quellensteuer sonst endgültige Kosten wäre. Der Begünstigte muss die beiden Verfahren aufeinander abstimmen. Er deklariert die Leistung in Italien und entrichtet die Steuer von 5 Prozent, lässt sich die Deklaration bestätigen und reicht dann innert drei Jahren den schweizerischen Rückerstattungsantrag ein.

Das Wesentliche. Private Renten und Kapitalleistungen aus Schweizer Pensionskassen an in Italien ansässige Personen sind nur in Italien steuerbar (Art. 18 des Abkommens). Die Schweiz zieht die Quellensteuer ab, erstattet sie aber vollständig zurück, wenn der Empfänger innert drei Jahren nachweist, dass die Leistung in Italien deklariert wurde. Italien besteuert AHV-Renten und BVG-Leistungen, einschliesslich Kapitalabfindungen und direkt in der Schweiz bezogener Leistungen, pauschal mit 5 Prozent auf dem Bruttobetrag (Art. 76 Abs. 1, 1-bis und 1-ter des Gesetzes Nr. 413 von 1991; Antwort Nr. 125 vom 3. Juni 2024). Renten des öffentlichen Dienstes an Staatsangehörige des zahlenden Staates bleiben nur in diesem Staat steuerbar (Art. 19).

Anmerkungen

1. Agenzia delle Entrate, Resolution Nr. 3/E vom 27. Januar 2020, https://www.fiscoetasse.com/index.php/files/9316/risoluzione-3-27-01-2020.pdf (Art. 76 Abs. 1 und 1-bis des Gesetzes Nr. 413 von 1991). ↩
2. Resolution Nr. 3/E von 2020 (oben). ↩
3. Agenzia delle Entrate, Risposta Nr. 125 vom 3. Juni 2024, https://agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/6193302/Risposta+n.+125_2024.pdf/ fbc80d8c-c56a-42b7-0ae4-e306283d5010; Samuele Valente, «Tassazione pensioni svizzere: imposta sostitutiva del 5%», Diritto.it, 4. März 2025, https://www.diritto.it/?p=234951. Abs. 1-ter wurde durch Gesetz Nr. 197 vom 29. Dezember 2022, Art. 1 Abs. 77, eingefügt, wie in der Risposta Nr. 125 von 2024 ausgeführt. ↩
4. TUIR, Art. 17 Abs. 1 lit. a (getrennte Besteuerung abfindungsähnlicher Leistungen, einschliesslich kapitalisierter Renten), https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art17.html; Art. 19 Abs. 1 und 2 (Satz auf dem Referenzeinkommen «dividendo il suo ammontare ... per il numero degli anni ... e moltiplicando il risultato per dodici»; Neuberechnung zum Durchschnittssatz der fünf vorangegangenen Jahre), https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art19.html; Art. 11 Abs. 1 (IRPEF-Höchstsatz von 43 Prozent über EUR 50’000), https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art11.html. ↩

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