Das Impatriate-Regime

Das zweite italienische Instrument richtet sich an Erwerbstätige. Mit Wirkung ab 2024 ersetzte das Gesetzesvertretende Dekret Nr. 209 vom 27. Dezember 2023 das frühere System für zurückkehrende Arbeitnehmer (impatriati) nach Art. 16 des Gesetzesvertretenden Dekrets Nr. 147 von 2015. Das alte System hatte 70 Prozent der Einkünfte aus unselbständiger und selbständiger Erwerbstätigkeit befreit, in den südlichen Regionen 90 Prozent. Nach Art. 5 des neuen Dekrets sind 50 Prozent der Einkünfte aus in Italien ausgeübter unselbständiger oder selbständiger Erwerbstätigkeit bis zu einem Einkommen von EUR 600’000 pro Jahr steuerfrei. Die Befreiung steigt auf 60 Prozent, wenn die erwerbstätige Person mit einem minderjährigen Kind zuzieht oder während der Laufzeit ein Kind bekommt. Die Person darf in den drei vorangegangenen Steuerperioden nicht in Italien ansässig gewesen sein, oder in sechs bzw. sieben, wenn sie für denselben Arbeitgeber oder dieselbe Gruppe wie zuvor tätig ist. Zudem muss sie sich verpflichten, mindestens vier Jahre ansässig zu bleiben, hochqualifiziert oder spezialisiert sein und den grössten Teil der Arbeit in Italien verrichten. Die Vergünstigung gilt für fünf Steuerperioden. Personen, die bis zum 31. Dezember 2023 im Einwohnerregister eingetragen waren, behalten das alte System.¹

Das System wird in grossem Umfang genutzt: Rund 45’000 Steuerpflichtige beanspruchten es in ihren Steuererklärungen für 2024.² Für das Tessin ist es in zweifacher Hinsicht von Bedeutung. Junge italienische Banker, Anwälte und Vermögensverwalter, die mehrere Jahre in Lugano gearbeitet haben, können mit einem erheblichen Steuervorteil nach Mailand zurückkehren, was den Arbeitsmarkt des Finanzplatzes Lugano beeinflusst. Familien, die nach einer Zeit im Tessin nach Italien zurückziehen, können das System für zurückkehrende Arbeitnehmer für ein erwerbstätiges Mitglied mit der Pauschalsteuer für ein Mitglied kombinieren, das von Kapitalerträgen lebt. Dieselbe Person kann die beiden Systeme nach einer Verlegung der Ansässigkeit ab 1. Januar 2027 nicht mehr kombinieren, da das Gesetzesdekret Nr. 38 von 2026 eine solche Kumulierung verbietet; Personen, die ihre Ansässigkeit bis zum 31. Dezember 2026 verlegen, können jedoch weiterhin beide nutzen. Italien bietet zudem Rentnern, die in kleine Gemeinden im Süden des Landes ziehen, nach Art. 24-ter TUIR eine Ersatzsteuer von 7 Prozent auf ausländischen Einkünften. Dieses Instrument hat für die hier behandelten vermögenden Familien wenig Bedeutung.³

Wie das Tessin im Wettbewerb steht

Seit 2017 bieten das Tessin und die Lombardei denselben Klienten somit konkurrierende Systeme an. Der folgende Vergleich zeigt die wichtigsten Unterschiede für eine vermögende Familie ohne Erwerbstätigkeit.

Tabelle: Tessiner und italienische Systeme für vermögende Neuzuzüger im Vergleich (2026).⁴

Der Vergleich ergibt keinen eindeutigen Sieger. Für eine Familie mit hohen ausländischen Kapitalerträgen, ohne Einkünfte aus italienischen Quellen und mit einem Vermögen, das sie den Kindern hinterlassen will, ist das Tessiner System oft günstiger. Die Steuer auf einer Bemessungsgrundlage von CHF 429’100 liegt deutlich unter EUR 300’000, und die Erbschaftssteuer entfällt. Eine Familie mit bedeutenden Einkünften aus italienischen Quellen verliert wegen der Abkommensregel über die modifizierte Pauschalbesteuerung einen grossen Teil des Tessiner Vorteils. Für eine solche Familie kann die italienische Pauschalsteuer zusammen mit der ordentlichen Besteuerung der italienischen Einkünfte in Italien einfacher sein. Da das Tessiner Pauschalsteuersystem erwerbstätigen Unternehmern verschlossen ist, vergleichen diese die ordentliche Tessiner Besteuerung, die durch die Reform 2024 attraktiver geworden ist, mit der ordentlichen italienischen Besteuerung mit oder ohne das System für zurückkehrende Arbeitnehmer. Die italienischen Erhöhungen von 2024 und 2026 haben den Preisvorteil Mailands für sehr Vermögende verringert, doch bleibt das italienische System für Personen mit sehr hohen ausländischen Einkünften attraktiv.

Nichtsteuerliche Faktoren sind oft entscheidend. Familien wählen Lugano wegen der Sicherheit, der Schweizer und der internationalen Schulen, des schweizerischen Gesundheitswesens, der Stabilität des Frankens und der Rechtsordnung, der Nähe zu Schweizer Banken und der Möglichkeit, nahe bei Mailand zu bleiben. Sie wählen Mailand wegen seines wirtschaftlichen und kulturellen Lebens, seiner internationalen Schulen, seiner Flughäfen und seiner gesellschaftlichen Netzwerke. Viele vermögende Familien umgehen die Wahl, indem sie an beiden Orten Wohnungen unterhalten, was genau die Situation ist, in der die oben beschriebenen Ansässigkeitsregeln gefährlich werden. Aufgabe des Praktikers ist es, die Wahl ausdrücklich zu treffen und sicherzustellen, dass das Leben der Familie der von ihr erklärten Ansässigkeit entspricht.

Anmerkungen

1. Giulia Sorci, «Nuovo regime degli impatriati: approvazione definitiva del decreto sulla fiscalità internazionale», RSM Italy, 22. Dezember 2023, https://www.rsm.global/italy/rsmsts/it/node/235 (abgerufen am 5. Oktober 2026). ↩
2. Cafarelli, QuiFinanza (oben). ↩
3. TUIR, Art. 24-ter, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/ art24ter.html (abgerufen am 5. Oktober 2026), eingefügt durch Legge 30 dicembre 2018, n. 145, Art. 1 Abs. 273, und zuletzt 2026 geändert. deQuo (oben), zum Kumulierungsverbot nach Decreto-legge n. 38/2026 für Verlegungen der Ansässigkeit ab 2027. ↩
4. Zusammengestellt aus den in diesem Abschnitt und im Abschnitt über die Tessiner Steuern zitierten Quellen. Der Vergleich ist vereinfacht: Die Tessiner Bemessungsgrundlage ist das Minimum für 2024, während die tatsächliche Bemessungsgrundlage von den Aufwendungen und vom Mietwert abhängt. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.