Die falsi residenti: Prüfungen, Rechtsprechung und Sanktionen

Wie eine Prüfung beginnt

Die italienischen Steuerbehörden nennen eine Person, die einen ausländischen Wohnsitz geltend macht, der nicht der Wirklichkeit entspricht, einen falso residente (Scheinansässigen). Die Untersuchung solcher Fälle gehört zu den regelmässigen Aufgaben der Guardia di Finanza und der Agenzia delle Entrate. Eine typische Prüfung beginnt mit einer Unstimmigkeit in den Daten. Eine in der AIRE eingetragene Person erscheint als Halterin eines in Italien versicherten Autos, als Inhaberin von Versorgungsverträgen mit erheblichem Verbrauch, als Empfängerin italienischer Einkünfte oder als Elternteil von Kindern, die an einer italienischen Schule eingeschrieben sind. Ein im September 2026 veröffentlichter Leitfaden zählt die Indizien auf, auf die sich die Behörden stützen: den Aufenthaltsort von Ehegatte und Kindern, die Schuleinschreibung unterhaltsberechtigter Personen, Grundeigentum, Bankkonten und deren Bewegungen, Fahrzeuge, Berufszulassungen, Versorgungsverträge, Postadressen und Krankenakten.¹ Derselbe Leitfaden nennt die Quellen: das Steuerregister (anagrafe tributaria), den automatischen Informationsaustausch über Finanzkonten, den Informationsaustausch nach Abkommen, Finanzermittlungen nach Artikel 32 des Präsidialdekrets Nr. 600 von 1973 und die internationale Zusammenarbeit.²

Die Schweizer Behörden können die Untersuchung von der anderen Seite her in Gang setzen. Die kantonalen Migrationsämter prüfen, ob Inhaber von Aufenthaltsbewilligungen tatsächlich an der angegebenen Adresse wohnen. Ein 2020 veröffentlichter Bericht beschrieb Kontrollen, bei denen Beamte «mit Checklisten in der Hand» überprüfen, ob Ausländer wirklich in der Schweiz wohnen.³ Gelangt der Kanton zum Schluss, dass eine Person nicht im Tessin lebt, kann er sie abmelden und die Bewilligung widerrufen. Der Verlust des Schweizer Wohnsitzes wird dann den italienischen Behörden bekannt. Derselbe Bericht riet Personen in dieser Lage, italienische Steuererklärungen und das italienische Verfahren der freiwilligen Berichtigung (ravvedimento operoso) in Betracht zu ziehen, bevor eine Prüfung beginnt. Für einen Scheinansässigen verstärken sich die schweizerische und die italienische Untersuchung gegenseitig, weil die Feststellung des einen Staates im anderen zum Beweismittel wird.

Zwei Entscheide des Kassationshofs

Zwei Entscheide des italienischen Kassationshofs (Corte di Cassazione) zeigen, wie die Rechtsprechung Unternehmer behandelte, die unter dem Recht vor 2024 ins Tessin gezogen waren. Im ersten Fall war der Steuerpflichtige ein italienischer Staatsangehöriger, der 1997 in die Schweiz gezogen war und sich 1998 mit seiner Familie in der AIRE hatte eintragen lassen. Die Agenzia delle Entrate focht seine Position für das Jahr 2004 an mit der Begründung, er sei in Italien ansässig geblieben, weil er Geschäftsführer eines italienischen Möbelunternehmens war und dessen drei italienische Werke leitete. Die Fünfte Zivilabteilung wies die Beschwerde der Agentur mit einer am 6. Juni 2022 hinterlegten Verfügung ab. Das Gericht hielt fest, dass der Mittelpunkt der Lebensinteressen gesamthaft zu beurteilen sei, unter Einschluss der persönlichen Beziehungen und der wirtschaftlichen Interessen. Die Nähe zum Arbeitsort könne einen Wohnsitz im Ausland nicht verdrängen, wenn Familie, Wohnung, Ausbildung der Kinder und Alltag im anderen Staat ihren Mittelpunkt hätten.⁴

Der zweite Entscheid betraf eine Strafverfolgung. Der 1980 geborene Angeklagte war seit 2007 in der AIRE eingetragen und hatte seinen Wohnsitz im Mendrisiotto angegeben. Er war Geschäftsführer eines italienischen Motorradherstellers, bezog ein beträchtliches italienisches Gehalt und reichte für 2013 und 2014 keine italienischen Steuererklärungen ein. Die Gerichte stellten fest, dass sich die hinterzogene Steuer für die beiden Jahre auf rund EUR 175’000 bzw. EUR 181’000 belief. Die Dritte Strafabteilung bestätigte mit einem am 10. März 2021 gefällten und am 23. April 2021 hinterlegten Urteil seine Verurteilung wegen Nichteinreichung einer Steuererklärung nach Artikel 5 des gesetzesvertretenden Dekrets Nr. 74 vom 10. März 2000 zu einer Strafe von einem Jahr und zwei Monaten.⁵ Das Gericht hielt fest, dass der Hauptmittelpunkt der Lebensinteressen zu bestimmen sei, indem dem Ort der Vorrang gegeben werde, an dem die Verwaltung dieser Interessen gewöhnlich und für Dritte erkennbar ausgeübt werde. Es befand, dass die Streichung aus den italienischen Registern und der Eintrag in der AIRE nicht genügten, wenn die wirtschaftlichen Interessen in Italien konzentriert blieben.⁶

Anmerkungen

1. Roberto Bianchi, «Trasferirsi all'estero: cosa rischia chi non parte e cambia solo residenza», FiscoeTasse, 3. September 2026, https://www.fiscoetasse.com/approfondimenti/17417-trasferirsi-allestero-cosa-rischia-chi-non-parte-e-cambia-solo-residenza.html. ↩
2. Bianchi (oben). ↩
3. Mirco Galbusera, Bericht über Schweizer Wohnsitzkontrollen bei ausländischen Staatsangehörigen, InvestireOggi, 18. Februar 2020, https://www.investireoggi.it/residenza-in-svizzera-controlli-a-tappeto-per-gli-stranieri/ («Funzionari dell'immigrazione, liste di controllo alla mano, verificano quotidianamente se realmente lo straniero ...»). ↩
4. Corte di Cassazione, Sezione V civile, ordinanza n. 18009, hinterlegt am 6. Juni 2022, Text unter https://www.informazionefiscale.it/IMG/pdf/corte_di_cassazione_ordinanza_18009_del_2022. pdf. ↩
5. Corte di Cassazione, Sezione III penale, sentenza n. 15314 vom 10. März 2021, hinterlegt am 23. April 2021, Text unter https://fiscomania.com/wp-content/uploads/2022/06/Cassazione-sentenza-15314-2021-omessa-dichiarazione-ai-fini-penali-rileva-il-centro-degli-affari-e-degli-interessi-vitali-in-italia.pdf. Die Beträge sind gerundet. ↩
6. Cass. pen. n. 15314/2021 (oben) («il centro principale degli interessi vitali del soggetto va individuato dando prevalenza al luogo in cui la gestione di detti interessi viene esercitata abitualmente»); Marco Bargagli, «L'esterovestizione può avere anche rilevanza penale», EC News, 28. Juni 2021, https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/lesterovestizione-puo-avere-anche-rilevanza-penale/. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.