Das Doppelbesteuerungsabkommen, sein Protokoll und die tägliche Steuerpraxis — Überblick und Zusammenfassung

Die steuerlichen Beziehungen zwischen der Schweiz und Italien beruhen auf einem Abkommen, das älter ist als die meisten Personen, die es anwenden. Das Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Italienischen Republik zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Regelung einiger anderer Fragen auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen wurde am 9. März 1976 in Rom unterzeichnet und trat am 27. März 1979 in Kraft.¹ Es wurde dreimal geändert: durch ein Protokoll vom 28. April 1978, durch das Protokoll vom 23. Februar 2015 über den Informationsaustausch und durch ein Protokoll vom 23. Dezember 2020, das die neue Vereinbarung über die Grenzgänger begleitete.² Seine zentralen Zuteilungsregeln zu Ansässigkeit, Betriebsstätten, Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren, Einkünften aus unselbständiger Erwerbstätigkeit und Renten sind seit einem halben Jahrhundert unverändert geblieben. Jede Bank, jeder Treuhänder, jede Handelsgesellschaft und jedes Family Office in Lugano mit italienischen Kunden oder italienischen Tochtergesellschaften arbeitet täglich mit diesem Text, meist ohne ihn aufzuschlagen. Er entscheidet, wie viel Steuer die Schweiz auf einer Dividende an einen Kunden in Como behalten darf, ob eine Schweizer Gesellschaft mit einem italienischen Geschäftsführer eine italienische Betriebsstätte hat und ob eine Kapitalabfindung einer Pensionskasse an einen ehemaligen Mitarbeiter in Varese zu 5 Prozent oder zu den progressiven italienischen Sätzen besteuert wird.

Dieses Kapitel liest das Abkommen Artikel für Artikel aus der Sicht der täglichen Praxis. Seine These lautet, dass das Ergebnis für einen Kunden vor allem von den Verfahren abhängt, welche die Abkommenssätze umgeben. Die Sätze kennt jeder Berater: 15 Prozent auf Dividenden, 12,5 Prozent auf Zinsen und 5 Prozent auf Lizenzgebühren. Was das Ergebnis für einen Kunden bestimmt, ist das Zusammenspiel dieser Sätze mit vier weiteren Rechtsschichten. Die erste ist das innerstaatliche Quellensteuerregime jedes Staates mit seinen eigenen Rückerstattungsformularen, Fristen und Verzögerungen der Verwaltung. Die zweite ist das Abkommen zwischen der Schweiz und der Europäischen Union, das qualifizierende konzerninterne Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren vollständig befreit. Die dritte ist das italienische Landesrecht über die Besteuerung von Finanzeinkünften und Renten, das in mehrfacher Hinsicht günstiger ist als das Abkommen. Die vierte besteht aus den seit 2015 hinzugekommenen internationalen Instrumenten: dem Informationsaustausch auf Ersuchen, dem automatischen Informationsaustausch, dem Multilateralen Instrument und der globalen Mindeststeuer. Wer nur die Abkommenssätze kennt, wird oft die falsche Antwort geben.

Das Kapitel wiederholt nicht, was andere Kapitel vertieft behandeln. Die Geschichte des Protokolls von 2015, die Gruppenersuchen und das Ende des Bankgeheimnisses sind Gegenstand von Kapitel E.II. Die Vereinbarung über die Besteuerung der Grenzgänger vom 23. Dezember 2020 und die Regeln zur Telearbeit werden in Kapitel H.I beschrieben, die Verlegung von natürlichen Personen und Gesellschaften einschliesslich der italienischen Regeln über den Gesellschaftssitz und die Wegzugsbesteuerung in Kapitel H.II. Die Pauschalbesteuerung im Tessin, die italienische Erbschaftssteuer und Trusts werden in Kapitel E.V erörtert. Kapitel F.II behandelt den schweizerischen Rahmen der Unternehmensbesteuerung, die italienischen Regeln über beherrschte ausländische Gesellschaften und die Umsetzung der OECD-Mindeststeuer. Das vorliegende Kapitel verweist, wo nötig, auf diese Kapitel. Es geht von der Geschichte und dem Aufbau des Abkommens über die Ansässigkeit, die Betriebsstätte, die drei Kategorien passiver Einkünfte, das europäische Abkommen, die Rückerstattungsverfahren, die Besteuerung privater Anleger, die Einkünfte aus unselbständiger Erwerbstätigkeit und die Renten sowie die Immobilien bis schliesslich zu den Verfahren der Streitbeilegung. Es schliesst mit durchgerechneten Beispielen und einer Checkliste.

Schlussbetrachtung

Das Abkommen vom 9. März 1976 hat die Welt überlebt, für die es geschrieben wurde. Es wurde verfasst, um das schweizerische Bankgeheimnis zu schützen und Italien einen Anteil an den Quellensteuern auf Kapitalerträgen zu geben, in einer Zeit, in der grenzüberschreitende Investitionen hauptsächlich Sache von Banken und Grossunternehmen waren. Ein halbes Jahrhundert später ist seine Klausel über den Informationsaustausch ersetzt worden, und der automatische Informationsaustausch hat das Geheimnis ohnehin bedeutungslos gemacht. Seine Sätze auf Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren sind für konzerninterne Zahlungen durch die Befreiung in Artikel 9 des Abkommens mit der Europäischen Union überholt worden. Sein Verweis auf die Grenzgängervereinbarung zielt heute auf die Vereinbarung von 2020. Was von 1976 in Kraft bleibt, sind die Definitionen von Ansässigkeit und Betriebsstätte sowie die Zuteilungsregeln für Einkünfte aus unselbständiger Erwerbstätigkeit, Renten und Kapitalgewinne. Bestehen bleiben auch die Missbrauchsbedingungen von Artikel 23 und ein Verständigungsverfahren ohne Schiedsverfahren. Diese Elemente entscheiden in Lugano noch immer viele alltägliche Fälle, und mehrere von ihnen wirken zugunsten der steuerpflichtigen Person. Beispiele sind die enge Definition der Betriebsstätte, die Aufteilung des Steuerjahres bei einem Umzug und die ausschliessliche Zuteilung der Renten an den Ansässigkeitsstaat.

Der praktische Wert des Abkommens hängt von den Verfahren ab, die es umgeben. Eine Schweizer Dividende an einen italienischen Anleger trägt eine kombinierte Belastung von 37 Prozent, wenn die schweizerische Rückerstattung funktioniert und die italienische Verwaltung die Anrechnung verweigert. Sie trägt mehr als die Hälfte, wenn die Rückerstattung versäumt wird, und einige italienische Gerichte würden sie auf 26 Prozent senken. Eine Kapitalabfindung einer Pensionskasse an eine in Italien ansässige Person trägt in Italien 5 Prozent, sofern die schweizerische Quellensteuer innert drei Jahren mit dem Nachweis der italienischen Deklaration zurückgefordert wird. Eine konzerninterne Lizenzgebühr von Italien nach Lugano trägt je nach Dokumentation nichts oder 22,5 Prozent. In jedem dieser Fälle wird das Ergebnis durch Formulare, Fristen, Bescheinigungen und den Nachweis der Substanz entschieden. Der Satz im Abkommen entscheidet viel weniger.

Die nächsten Änderungen sind absehbar. Sobald Italien das Multilaterale Instrument ratifiziert, wird der Principal Purpose Test zwischen den beiden Staaten gelten, und Strukturen ohne wirtschaftliche Substanz werden den Schutz des Abkommens verlieren. Die OECD-Mindeststeuer erfasst bereits die grösseren Konzerne. Die Abschaffung des schweizerischen Eigenmietwerts im Jahr 2029 wird die Besteuerung von Ferienhäusern in italienischem Eigentum im Tessin verändern. Eine umfassende Revision des Abkommens mit einer modernen Betriebsstättendefinition, einer Klausel zur Nutzungsberechtigung und einem Schiedsverfahren würde beiden Staaten dienen. Keiner hat Verhandlungen angekündigt. Kapitel H.IV wendet sich von den Steuern der grenzüberschreitenden Durchsetzung von Ansprüchen zu: dem Lugano-Übereinkommen, der Anerkennung von Urteilen und der Rechtshilfe in Strafsachen.

In fünf Sätzen

Das schweizerisch-italienische Doppelbesteuerungsabkommen vom 9. März 1976 regelt zwischen den beiden Staaten noch immer Ansässigkeit, Betriebsstätten, passive Einkünfte, Einkünfte aus unselbständiger Erwerbstätigkeit und Renten und wurde nur 2015 für den Informationsaustausch und 2020 für die Grenzgänger geändert. Seine Sätze von 15 Prozent auf Dividenden, 12,5 Prozent auf Zinsen und 5 Prozent auf Lizenzgebühren werden für qualifizierende konzerninterne Zahlungen durch die Befreiung in Artikel 9 des Abkommens zwischen der Schweiz und der Europäischen Union verdrängt. Für italienische Privatanleger hängt die kombinierte Belastung auf Schweizer Dividenden von der schweizerischen Rückerstattung mit Formular 95 und von der umstrittenen italienischen Anrechnung der Schweizer Steuer ab, während schweizerisches Vorsorgekapital in Italien pauschal zu 5 Prozent besteuert wird. Streitigkeiten können nur in einem Verständigungsverfahren ohne Schiedsverfahren beigelegt werden, und der Principal Purpose Test des Multilateralen Instruments wird erst gelten, wenn Italien die Ratifikation abschliesst. In der Praxis wird das Abkommen über Verfahren, Bescheinigungen und den Nachweis der Substanz angewendet, die das Ergebnis häufiger entscheiden als die Abkommenssätze selbst.

Anmerkungen

1. Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV/AFC), Länderseite «Italia», https://www.estv.admin.ch/it/italia (Abkommen vom 9. März 1976, SR 0.672.945.41, AS 1979 461, in Kraft seit 27. März 1979). Der offizielle schweizerische Titel lautet: Convenzione tra la Confederazione Svizzera e la Repubblica Italiana per evitare le doppie imposizioni e per regolare talune altre questioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio. ↩
2. ESTV, «Italia» (oben): Protokoll vom 28. April 1978 (AS 1979 484); Protokoll vom 23. Februar 2015 (AS 2016 2769), in Kraft seit 13. Juli 2016. Staatssekretariat für internationale Finanzfragen (SIF), Liste der Doppelbesteuerungsabkommen, italienische Fassung, Stand 1. Januar 2025, https://www.sif.admin.ch/dam/it/sd-web/Rq53YeWNalWg/DBA-Liste%20IT-per %2001.01.2025.pdf (Protokoll vom 23. Dezember 2020, in Kraft seit 17. Juli 2023, anwendbar ab 1. Januar 2024). ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.