Die CFC-Regeln im Überblick

Kontrolliert eine in Italien ansässige Person eine Schweizer Gesellschaft, können die italienischen Regeln über beherrschte ausländische Gesellschaften (CFC-Regeln) nach Artikel 167 TUIR das Einkommen der Schweizer Gesellschaft der italienischen beherrschenden Person zurechnen. Kapitel F.II untersucht die beiden Voraussetzungen: eine effektive Besteuerung von weniger als der Hälfte der italienischen Steuer und mehr als ein Drittel der Einkünfte aus passiven oder geringwertigen Kategorien. Es beschreibt auch den vereinfachten Test anhand eines buchhalterischen effektiven Steuersatzes von 15 % und die 2023 eingeführte Option für eine Ersatzsteuer sowie die Befreiung für echte wirtschaftliche Tätigkeit. Für eine Betriebsgesellschaft im Tessin mit echter Tätigkeit und einer Gewinnsteuer von rund 16 % greifen die Regeln selten. Bedeutung erlangen sie für eigentümergeführte Holding- und Dienstleistungsgesellschaften, deren Einkünfte zu einem grossen Teil aus Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren oder konzerninternen Dienstleistungen bestehen. Bedeutsam sind sie auch, wenn der Unternehmer seinen eigenen Umzug noch nicht abgeschlossen hat, sodass er während des Übergangs als in Italien ansässige Person eine Schweizer Gesellschaft kontrolliert.

Mehrwertsteuer auf beiden Seiten

Die Mehrwertsteuer folgt dem Geschäft. Eine Schweizer Gesellschaft, die in der Schweiz Lieferungen oder Dienstleistungen erbringt, muss sich für die Schweizer Mehrwertsteuer registrieren, wenn ihr weltweiter Umsatz aus steuerbaren Leistungen CHF 100’000 erreicht. Der Normalsatz beträgt 8,1 % und der reduzierte Satz 2,6 %.¹ Eine ausländische Gesellschaft ohne Sitz in der Schweiz, die mehrwertsteuerpflichtig wird, muss eine Steuervertretung mit Wohn- oder Geschäftssitz in der Schweiz bestimmen und kann zur Leistung einer Sicherheit verpflichtet werden, welche die Wegleitung der Schweizerischen Post für italienische Unternehmen auf 3 % des in der Schweiz steuerbaren Umsatzes beziffert, mindestens CHF 2’000 und höchstens CHF 250’000.²

Eine Schweizer Gesellschaft, die in Italien mehrwertsteuerpflichtig wird, etwa weil sie Ware in einem italienischen Lager hält oder in Italien steuerbare Leistungen erbringt, kann sich für Zwecke der italienischen Mehrwertsteuer nicht direkt identifizieren. Die direkte Identifikation nach Artikel 35-ter des Präsidialdekrets Nr. 633 von 1972 steht nur Unternehmen offen, die in EU-Mitgliedstaaten oder in Drittstaaten ansässig sind, mit denen Italien ein Abkommen über gegenseitige Amtshilfe im Bereich der indirekten Steuern hat, etwa Norwegen. Unternehmen aus anderen Drittstaaten, einschliesslich der Schweiz, müssen nach Artikel 17 Absatz 3 des Dekrets einen Fiskalvertreter bestellen.³ Waren, welche die Grenze überqueren, lösen zudem Zollformalitäten und Einfuhrmehrwertsteuer aus, weil die Schweiz ausserhalb der Zollunion der EU steht. Für einen Produktionsbetrieb, der seine Vertriebsgesellschaft ins Tessin verlegt, während die Produktion in der Lombardei bleibt, müssen die Mehrwertsteuer- und Zollflüsse deshalb gestaltet sein, bevor die erste Rechnung ausgestellt wird.

Anmerkungen

1. Die Schweizerische Post, Wegleitung zur Schweizer Steuervertretung für italienische Unternehmen, 22. September 2026, https://international.post.ch/it/blog/rappresentanza-fiscale-svizzera (Sätze von 8,1 und 2,6 %; Schwelle von CHF 100’000). Bundesgesetz vom 12. Juni 2009 über die Mehrwertsteuer (Mehrwertsteuergesetz, MWSTG), SR 641.20, Art. 10 Abs. 2 lit. a («innerhalb eines Jahres im In- und Ausland weniger als 100 000 Franken Umsatz»), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.20-10-13.html. ↩
2. Wegleitung der Schweizerischen Post (oben) («3 % del fatturato annuo imponibile in Svizzera pari a un minimo di CHF 2'000.– fino a un massimo di CHF 250'000.–»). MWSTG, Art. 67 Abs. 1 («eine Vertretung zu bestimmen, die im Inland Wohn- oder Geschäftssitz hat»), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.20-67-74.html, und Art. 93 (Sicherstellung, Formen der Sicherheit in Abs. 7), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.20-93-105.html. ↩
3. Guido Costa, «Identificazione in Italia dei soggetti non residenti», FiscoeTasse, 8. März 2021, https://www.fiscoetasse.com/approfondimenti/14035-identificazione-in-italia-dei-soggetti-non-residenti.html («L'identificazione diretta è invece preclusa agli operatori economici stabiliti in tutti gli altri paesi terzi»). ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.