Die Gewerbsmässigkeit und die Familienausnahme
Für Trustees gelten dieselben Kriterien der Gewerbsmässigkeit wie für Vermögensverwalter: ein Bruttoerlös von mehr als CHF 50’000 pro Jahr, mehr als zwanzig Vertragsparteien oder jederzeitige Verfügungsmacht über Trustvermögen von mehr als CHF 5 Mio. Die ausschliessliche Verwaltung von Vermögenswerten familiär verbundener Personen wird nicht mitgezählt.1 Die Familienausnahme ist für Private Trust Companies von Bedeutung, die nur für die Trusts einer einzigen Familie als Trustee handeln und oft von Familien in der Schweiz errichtet werden, die Kontrolle über das Leitungsorgan des Trustees wünschen. Ob eine Private Trust Company dem FINIG untersteht, hängt davon ab, ob ihre Tätigkeit der Familie zugerechnet werden kann. Die Finanzinstitutsverordnung umschreibt die familiäre Verbindung weit; sie erfasst Verwandte in gerader Linie, Verwandte in der Seitenlinie bis zum vierten Grad, Ehegatten, eingetragene Partner und Lebenspartner sowie Miterben bis zur Teilung der Erbschaft. Sie nimmt eine solche Verbindung auch an, wenn ein Trustee Vermögenswerte für Personen verwaltet, die untereinander familiär verbunden sind, und selbst direkt oder indirekt von einem Mitglied dieser Familie oder von einem Trust, einer Stiftung oder einem ähnlichen Konstrukt beherrscht wird, das von einer solchen Person errichtet wurde.2 Protektoren, die den Trustee überwachen und Zustimmungs- oder Abberufungsrechte haben können, fallen nicht unter die gesetzliche Umschreibung, solange sie das Trustvermögen weder selbst verwalten noch halten, weil das FINIG den Trustee als Person umschreibt, die gewerbsmässig ein Sondervermögen zugunsten der Begünstigten oder zu einem bestimmten Zweck verwaltet oder hält (Art. 17 Abs. 2 FINIG).3
Italienische Kunden und ihre Trusts
Für Lugano ist das Trustee-Geschäft eng mit dem italienischen Markt verbunden. Italien anerkannte den Trust mit dem Gesetz Nr. 364 vom 16. Oktober 1989 zur Ratifikation des Haager Übereinkommens, und die italienische Praxis entwickelte den trust interno, einen Trust, der einem ausländischen Recht untersteht, aber italienische Settlors, Begünstigte und Vermögenswerte hat.4 Italienische Familien haben von Lugano aus verwaltete Trusts genutzt, um Beteiligungen an Familienunternehmen zu halten, die Nachfolge mit Blick auf das italienische Pflichtteilsrecht zu planen und Vermögen von den unternehmerischen Risiken zu trennen. Die italienische steuerliche Behandlung dieser Trusts hat sich mehrmals geändert, zuletzt mit den Weisungen der Agenzia delle Entrate im Rundschreiben 34/E vom 20. Oktober 2022, und Kapitel E.V erläutert, wie in Italien ansässige Personen für Trusts und deren Ausschüttungen besteuert werden. Ein Luganeser Trustee, der einen Trust mit italienischen Begünstigten verwaltet, muss deshalb sowohl die schweizerischen Aufsichtsregeln als auch die italienischen Steuerfolgen jeder Ausschüttung und jeder Änderung im Trustvermögen kennen.
Das in Kapitel E.II beschriebene Ende des Bankgeheimnisses hat auch das Trustee-Geschäft verändert. Im Rahmen des automatischen Informationsaustauschs (AIA) muss ein schweizerischer Trustee, der als Finanzinstitut gilt, den Settlor, die Begünstigten und den Protektor der von ihm verwalteten Trusts melden, oder die Bank, die das Konto des Trusts führt, muss sie melden, wenn der Trust ein passiver Nichtfinanzrechtsträger ist. Italienische Begünstigte Luganeser Trusts sind der italienischen Steuerbehörde deshalb bekannt. Die Arbeit des Trustees hat sich dementsprechend von der Diskretion zur Dokumentation der Steuerkonformität des Trusts in Italien verlagert.5
Das Wichtigste. Die Schweiz wendet das Haager Trust-Übereinkommen seit dem 1. Juli 2007 an (Italien seit dem 1. Januar 1992), kennt aber keinen eigenen Trust, und am 15. September 2023 gab der Bundesrat das Projekt eines schweizerischen Trusts mangels politischen Konsenses auf. Seit 2020 benötigt ein Trustee, der gewerbsmässig einen Trust im Sinne des Haager Übereinkommens verwaltet, eine Bewilligung der FINMA nach Artikel 17 Absatz 2 FINIG, zu denselben Bedingungen wie ein Vermögensverwalter, mit qualifizierten Geschäftsführern, die in der Verwaltung von Trusts erfahren sind. Der Trustee muss im besten Interesse der Begünstigten handeln und Interessenkonflikte verhindern (Art. 24 Abs. 4 FINIV). Private Trust Companies einer einzigen Familie können unter die Familienausnahme fallen. Trusts mit italienischen Begünstigten erfordern Aufmerksamkeit für die in Kapitel E.V beschriebenen italienischen Steuerregeln.
Anmerkungen
- FINMA, «Trustees» (oben). ↩
- FINIG (oben), Art. 2 Abs. 2 lit. a, https://www.droit-bilingue.ch/en-it/9/95/954.1-2-5.html; Verordnung vom 6. November 2019 über die Finanzinstitute (FINIV), SR 954.11, Art. 4 (wirtschaftliche oder familiäre Verbindung) und Art. 19 Abs. 2, https://www.droit-bilingue.ch/en-it/9/95/954.11-4-7.html und https://www.droit-bilingue.ch/en-it/9/95/954.11-19-22.html. ↩
- FINIG (oben), Art. 17 Abs. 2, https://www.droit-bilingue.ch/en-it/9/95/954.1-17-20.html. ↩
- Legge 16 ottobre 1989, n. 364, zur Ratifikation des Haager Übereinkommens vom 1. Juli 1985; Hague Conference, Status table (oben), zur Ratifikation durch Italien am 21. Februar 1990 und zum Inkrafttreten am 1. Januar 1992; zum Ratifikationsgesetz und zur Umschreibung des Trust interno als Trust, dessen einziges ausländisches Element das anwendbare Recht ist, Wikipedia (italienisch), «Trust», https://it.wikipedia.org/wiki/Trust (als letzte Quelle herangezogen); vgl. auch Kapitel E.V. ↩
- Bundesgesetz vom 18. Dezember 2015 über den internationalen automatischen Informationsaustausch in Steuersachen (AIAG), SR 653.1, Titel und Datum gemäss https://www.droit-bilingue.ch/en-it/6/65/653.1-index.html; zu Italien vgl. Kapitel E.II und Kapitel G.IV. ↩
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