Die 11/26-Rückerstattung und der Satz von 1,2 %

Zwei Besonderheiten des italienischen Rechts verkomplizieren das Bild. Erstens kann ein nicht ansässiger Empfänger italienischer Dividenden die Rückerstattung von bis zu elf Sechsundzwanzigsteln der italienischen Quellensteuer beanspruchen, wenn er nachweist, dass er auf der Dividende im Ausland eine definitive Steuer bezahlt hat.¹ Für eine in der Schweiz ansässige Person führt dieser Weg zu einer definitiven italienischen Steuer von 15 Prozent, was dem Abkommenssatz entspricht; er wird genutzt, wenn die Abkommensformulare nicht ausgefüllt werden können. Zweitens gewährt das italienische Recht eine ermässigte Quellensteuer von 1,2 Prozent auf Dividenden an Gesellschaften, die in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union oder des Europäischen Wirtschaftsraums ansässig sind, der einen angemessenen Informationsaustausch gewährleistet.² Schweizer Gesellschaften sind von diesem ermässigten Satz ausgeschlossen, weil die Schweiz weder Mitgliedstaat noch Vertragspartei des EWR-Abkommens ist. Eine Luganeser Holdinggesellschaft, welche die Voraussetzungen von Artikel 9 des Abkommens (25 Prozent und zwei Jahre) nicht erfüllt, trägt daher 15 Prozent, während eine Holdinggesellschaft in Luxemburg oder den Niederlanden 1,2 Prozent tragen würde. Ob dieser Unterschied mit der Kapitalverkehrsfreiheit vereinbar ist, die nach Artikel 63 des Vertrags über die Arbeitsweise der Europäischen Union auch Anleger aus Drittstaaten schützt – wobei der Gerichtshof Rechtfertigungen im Verhältnis zu Drittstaaten bereitwilliger anerkennt –, wurde in der italienischen Literatur erörtert, von den Gerichten aber in einem die Schweiz betreffenden Fall nicht entschieden.³

Die Treuhandgesellschaft und die Bank als Intermediäre

Ein grosser Teil des in Lugano gehaltenen italienischen Vermögens wird über italienische Treuhandgesellschaften (società fiduciarie) verwaltet, die als nominelle Inhaber der Konten ihrer italienischen Kunden auftreten. Kapitel E.II beschreibt, wie sich diese Struktur nach den Steueramnestien (scudi fiscali) von 2001 und 2009 entwickelte. Die Treuhandgesellschaft handelt als Steuereinbehalter für die italienische Steuer auf den Erträgen der von ihr verwalteten Konten. Sie wendet die italienische Steuer von 26 Prozent auf die Erträge der Schweizer Konten an und reicht für ihre Kunden die Rückerstattungsanträge für die schweizerische Verrechnungssteuer ein. Das Formular R/CH-I/1b, das die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) für Dividenden aus treuhänderisch gehaltenen italienischen Aktien veröffentlicht, spiegelt die parallele Lage in umgekehrter Richtung wider.⁴ Bei der schweizerischen Verrechnungssteuer gewährt die ESTV die Rückerstattung der wirtschaftlich berechtigten Person, sodass die italienische Treuhandgesellschaft die Identität ihres Kunden offenlegen und nachweisen muss, dass dieser in Italien ansässig ist. Die Rolle der Treuhandgesellschaft als nominelle Inhaberin ändert an der Beurteilung nach Artikel 4 Absatz 5 lit. a nichts, weil der Kunde die wirtschaftlich berechtigte Person ist und die Treuhandgesellschaft nur die scheinbare.

Anmerkungen

1. Migliorini, «Dividendi percepiti da soggetti non residenti» (oben) (Rückerstattung von 11/26). ↩
2. Migliorini, «Dividendi percepiti da soggetti non residenti» (oben) (1,2 Prozent nach Art. 27 Abs. 3-ter). ↩
3. Vertrag über die Arbeitsweise der Europäischen Union, Art. 63 Abs. 1; EuGH (Grosse Kammer), Urteil vom 18. Dezember 2007, C-101/05, Skatteverket gegen A, ECLI:EU:C:2007:804, Zusammenfassung in vLex, https://eu.vlex.com/vid/838566049 (die Kapitalverkehrsfreiheit gilt für den Kapitalverkehr mit Drittstaaten, eine Beschränkung kann aber durch das Erfordernis einer wirksamen Steueraufsicht gerechtfertigt sein, wenn Informationen aus dem Drittstaat nicht erlangt werden können). ↩
4. ESTV, «Italia» (oben) (Formular R/CH-I/1b für treuhänderisch gehaltene italienische Aktien). ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.