Die Besteuerung nach dem Aufwand

Das bekannteste schweizerische Instrument für vermögende Zuwanderer ist die Besteuerung nach dem Aufwand (Besteuerung nach dem Aufwand, imposizione secondo il dispendio), gemeinhin Pauschalbesteuerung genannt. Auf Bundesebene ist sie in Art. 14 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer (DBG, SR 642.11) geregelt, auf kantonaler Ebene in Art. 6 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG, SR 642.14) und in den kantonalen Steuergesetzen. Natürliche Personen können sie wählen, wenn sie nicht das Schweizer Bürgerrecht haben, erstmals oder nach mindestens zehnjähriger Abwesenheit steuerrechtlichen Wohnsitz in der Schweiz begründen und in der Schweiz keine Erwerbstätigkeit ausüben.¹ Leben Ehegatten zusammen, müssen beide diese Voraussetzungen erfüllen. Die Steuer wird nach den weltweiten jährlichen Lebenshaltungskosten der steuerpflichtigen Person und der von ihr unterhaltenen Personen bemessen. Die Bemessungsgrundlage muss mindestens dem höchsten von drei Beträgen entsprechen: einem gesetzlichen Mindestbetrag, den das Bundesgesetz vom 28. September 2012 für die direkte Bundessteuer mit Wirkung ab 2016 auf CHF 400’000 festlegte und der an die Teuerung angepasst wird (laut kantonalen Merkblättern CHF 421’700 ab 2023 und CHF 435’000 ab der Steuerperiode 2026); dem Siebenfachen des jährlichen Mietzinses oder Eigenmietwerts der Wohnung der steuerpflichtigen Person; oder dem Dreifachen des jährlichen Pensionspreises für Unterkunft und Verpflegung bei Personen, die im Hotel leben.² Eine Kontrollrechnung stellt sicher, dass die Steuer nicht tiefer ist als die ordentliche Steuer auf bestimmten Einkünften und Vermögenswerten aus schweizerischen Quellen, einschliesslich Einkünften, für welche die steuerpflichtige Person eine Entlastung nach einem Doppelbesteuerungsabkommen beansprucht. Die Reform von 2012 erhöhte das Vielfache des Mietzinses von fünf auf sieben, und bestehende Regelungen galten nur noch bis Ende 2020 weiter.³

In Zahlen. Ende 2012 wurden in der Schweiz 5’634 ausländische Staatsangehörige nach dem Aufwand besteuert; sie trugen jährlich rund CHF 700 Mio. an Bund, Kantone und Gemeinden bei. Die meisten von ihnen lebten im Wallis, in der Waadt, in Genf und im Tessin.⁴ In der eidgenössischen Volksabstimmung vom 30. November 2014 lehnten 59,2 % der Stimmenden und 25 der 26 Kantone die Volksinitiative «Schluss mit den Steuerprivilegien für Millionäre» ab, welche die Regelung abgeschafft hätte.⁵ Das Tessin zählte Ende 2024 725 nach dem Aufwand besteuerte Personen, 42 weniger als 2022, während die Kantons- und Gemeindesteuereinnahmen aus dieser Gruppe im selben Zeitraum um CHF 6 Mio. stiegen.⁶

Die politische Legitimität der Regelung ist umstritten. Mehrere Kantone, darunter Zürich, haben sie durch kantonale Abstimmung abgeschafft oder eingeschränkt, während die Stimmberechtigten auf Bundesebene sie 2014 bestätigten.⁷ Die Debatte wiederholt in modernen Begriffen die Spannung zwischen der Stadt, die fremdes Kapital anziehen wollte, und den Zünften, die eine ungleiche Behandlung fürchteten. Wer eine Familie berät, muss berücksichtigen, dass die Pauschalbesteuerung eine Erwerbstätigkeit in der Schweiz ausschliesst, dass die Kontrollrechnung und die Abkommensregeln ihren Vorteil schmälern können, wenn die Familie erhebliche Einkünfte aus schweizerischen Quellen hat, und dass einige Vertragsstaaten, darunter Italien und Deutschland, die Abkommensvorteile für Steuerpflichtige unter dieser Regelung an Bedingungen knüpfen. Die schweizerisch-italienischen Regeln werden in Kapitel H.III erörtert.

Anmerkungen

1. Amt für Steuern des Kantons Uri, Merkblatt über die Besteuerung nach dem Aufwand, gültig ab 1. Januar 2026, https://www.ur.ch/_doc/439772 (abgerufen am 4. Oktober 2026). Bundesgesetz vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer (DBG), SR 642.11, Art. 14 Abs. 1–2, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-14-17.html (abgerufen am 5. Oktober 2026): kein Schweizer Bürgerrecht, unbeschränkte Steuerpflicht «erstmals oder nach mindestens zehnjähriger Unterbrechung», keine Erwerbstätigkeit in der Schweiz; zusammenlebende Ehegatten müssen beide die Voraussetzungen erfüllen. Bundesgesetz vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG), SR 642.14, Art. 6. ↩
2. Uri, Merkblatt (a. a. O.): Mindestbetrag von CHF 435’000; Siebenfaches des jährlichen Mietzinses oder Eigenmietwerts; Dreifaches des jährlichen Pensionspreises für Unterkunft und Verpflegung. MLL Legal, «Swiss Lump Sum Taxation», Memorandum vom 2. Dezember 2014, https://mll-legal.com/wp-content/uploads/2019/12/Swiss_Lump_Sum_Taxation_-_MLL_Memo.pdf (abgerufen am 4. Oktober 2026): Mindestbetrag des Bundes von CHF 400’000 und Siebenfaches des Mietzinses ab 2016. Art. 14 DBG in der Fassung des Bundesgesetzes vom 28. September 2012, in Kraft seit 1. Januar 2016, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-14-17.html (abgerufen am 5. Oktober 2026): Die Bemessungsgrundlage entspricht mindestens dem höchsten der folgenden Beträge: dem Betrag nach Abs. 3 lit. a, dem Siebenfachen des jährlichen Mietzinses oder Eigenmietwerts, dem Dreifachen des jährlichen Pensionspreises für Unterkunft und Verpflegung sowie den in Abs. 3 lit. d aufgeführten Einkünften und Vermögenswerten aus schweizerischen Quellen; Abs. 5 dehnt die Kontrollrechnung auf Einkünfte aus, die nach einem Doppelbesteuerungsabkommen entlastet werden; Abs. 6 verlangt die Indexierung des Betrags nach Abs. 3 lit. a. Der konsolidierte Text weist CHF 421’700 in der Fassung der Verordnung des Eidgenössischen Finanzdepartements vom 16. September 2022 über die kalte Progression aus, in Kraft seit 1. Januar 2023. ↩
3. MLL Legal, «Swiss Lump Sum Taxation» (a. a. O.): zuvor Fünffaches des Mietzinses; bestehende Regelungen gültig bis 2021 (das heisst bis zum Ende der Steuerperiode 2020). Art. 205d DBG, eingefügt durch das Bundesgesetz vom 28. September 2012, in Kraft seit 1. Januar 2016 (AS 2013 779), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-205d-232.html (abgerufen am 5. Oktober 2026): Für Personen, die beim Inkrafttreten nach dem Aufwand besteuert wurden, galt der bisherige Art. 14 «während fünf Jahren» weiter. ↩
4. swissinfo.ch, «Rich foreigner tax perks tipped to stay», 20. November 2014, https://www.swissinfo.ch/eng/politics/rich-foreigner-tax-perks-tipped-to-stay/41126106 (abgerufen am 4. Oktober 2026). ↩
5. MLL Legal, «Swiss Lump Sum Taxation» (a. a. O.): 59,2 % Nein-Stimmen und 25 von 26 Kantonen dagegen; swissinfo.ch (a. a. O.), zum Namen der Initiative. ↩
6. RSI, «Ticino: meno globalisti ma più entrate fiscali nel 2024», 26. September 2025, https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/Ticino-meno-globalisti-ma-pi%C3%B9-entrate-fiscali-nel-2024--3147723.html (abgerufen am 4. Oktober 2026). Der Artikel berichtet zudem, dass die minimale Bemessungsgrundlage auf CHF 429’100 indexiert worden sei. ↩
7. swissinfo.ch, «Rich foreigner tax perks tipped to stay» (a. a. O.): «Several cantons, including Zurich, have already voted independently to either scrap or tighten up lump sum tax.» Wikipedia (deutsch), «Pauschalbesteuerung», https://de.wikipedia.org/wiki/Pauschalbesteuerung (abgerufen am 5. Oktober 2026; nur hilfsweise verwendet): «Im Februar 2009 führte eine Initiative der Alternativen Liste im Kanton Zürich zur dortigen Abschaffung der kantonalen Pauschalsteuer», mit 52,9 % Ja-Stimmen; Schaffhausen, Appenzell Ausserrhoden, Basel-Landschaft und Basel-Stadt folgten. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.