Der steuerrechtliche Wohnsitz nach Bundes- und kantonalem Recht

Das Schweizer Steuerrecht knüpft die persönliche Steuerpflicht an Wohnsitz oder Aufenthalt. Nach Artikel 3 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer (DBG) hat eine Person ihren steuerrechtlichen Wohnsitz in der Schweiz, wenn sie sich hier mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhält. Einen steuerrechtlichen Aufenthalt hat, wer in der Schweiz ungeachtet vorübergehender Unterbrechung während mindestens 30 Tagen verweilt und eine Erwerbstätigkeit ausübt oder während mindestens 90 Tagen verweilt und keine Erwerbstätigkeit ausübt.¹ Das Tessiner Steuergesetz (Legge tributaria, LT) enthält entsprechende Regeln für die Kantons- und Gemeindesteuern.² Die Schweizer Steuerpflicht beginnt am Tag der Ankunft und umfasst das weltweite Einkommen und Vermögen, mit Ausnahme ausländischer Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke, die unter Progressionsvorbehalt befreit sind.³ Ein Unternehmer, der ein italienisches Einzelunternehmen oder italienische Liegenschaften behält, entrichtet somit die Schweizer Steuer auf seinen schweizerischen und übrigen Einkünften zu dem Satz, der seinem Gesamteinkommen entspricht.

Der schweizerische Begriff der Absicht dauernden Verbleibens stellt auf den Lebensmittelpunkt ab, was dem neuen italienischen Wohnsitzbegriff nahekommt. Beide Systeme können daher bei gleichem Sachverhalt zum selben Ergebnis gelangen, was die Fälle verringert, in denen die Kollisionsregel des Abkommens entscheiden muss. Wo sie auseinandergehen, gilt Artikel 4 Absatz 2 des Abkommens, wie oben beschrieben. Eine ständige Wohnstätte in beiden Staaten ist bei lombardischen Unternehmern, die ein Haus in Italien behalten, häufig. In diesem Fall entscheidet der Mittelpunkt der Lebensinteressen, ein Begriff, der sowohl persönliche als auch wirtschaftliche Beziehungen gewichtet. Die italienische Reform von 2023 und das Abkommen verwenden daher nicht denselben Massstab. Ein Unternehmer mit seiner Familie in Lugano und seinem Geschäft in Italien hat nach der neuen italienischen Definition keinen italienischen Wohnsitz. Ist er aufgrund physischer Anwesenheit dennoch in Italien ansässig, findet das Abkommen Anwendung, und die italienischen Behörden können geltend machen, sein Mittelpunkt der Lebensinteressen liege in Italien, weil seine wirtschaftlichen Bindungen überwiegen.

Die soziale Sicherheit des grenzüberschreitend tätigen Unternehmers

Die soziale Sicherheit folgt eigenen Regeln, die zwischen der Schweiz und der Europäischen Union durch Anhang II zum FZA und durch die Verordnung (EG) Nr. 883/2004 koordiniert werden. Eine Person untersteht jeweils nur den Rechtsvorschriften eines einzigen Staates. Ein Arbeitnehmer, der in zwei oder mehr Staaten tätig ist, untersteht den Rechtsvorschriften des Wohnsitzstaates, wenn er dort einen wesentlichen Teil seiner Tätigkeit ausübt, was die Durchführungsverordnung als mindestens 25 % der Arbeitszeit oder des Arbeitsentgelts definiert.⁴ Ein Unternehmer, der in Lugano lebt, bei seiner Schweizer Gesellschaft angestellt ist und ein Drittel seiner Zeit als Verwaltungsrat seiner italienischen Gesellschaft in Italien verbringt, untersteht mit seinem gesamten Erwerbseinkommen, einschliesslich der italienischen Vergütung, der schweizerischen Sozialversicherung. Die italienische Gesellschaft muss dann auf dieser Vergütung Schweizer Beiträge entrichten oder sie von ihm entrichten lassen – eine Last, mit der italienische Lohnbuchhaltungen selten rechnen.

Die Regeln für Selbständigerwerbende und für Personen, die in einem Staat angestellt und in einem anderen selbständig erwerbstätig sind, folgen derselben Logik mit anderen Anknüpfungspunkten. Die Bescheinigung A1, ausgestellt vom zuständigen Träger des Staates, dessen Rechtsvorschriften anwendbar sind, schützt Arbeitgeber und Arbeitnehmer vor Forderungen des anderen Staates. Ein Umzug ins Tessin erfordert deshalb neben der steuerlichen auch eine sozialversicherungsrechtliche Prüfung, deren Ergebnis abweichen kann: Eine Person kann steuerlich in der Schweiz ansässig sein und zugleich in Italien versichert bleiben, wenn sie den grössten Teil ihrer Arbeit dort leistet, oder umgekehrt.

Anmerkungen

1. Bundesgesetz vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer (DBG), SR 642.11, Art. 3 Abs. 1 bis 3, Text bei droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-3-6.html («mit der Absicht dauernden Verbleibens»; «ungeachtet vorübergehender Unterbrechung: a. während mindestens 30 Tagen verweilt und eine Erwerbstätigkeit ausübt; b. während mindestens 90 Tagen verweilt und keine Erwerbstätigkeit ausübt»). ↩
2. Legge tributaria del Cantone Ticino vom 21. Juni 1994 (LT), Art. 2 (steuerrechtlicher Wohnsitz mit der Absicht dauernden Verbleibens; steuerrechtlicher Aufenthalt nach 30 Tagen mit oder 90 Tagen ohne Erwerbstätigkeit), https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580. ↩
3. DBG, Art. 6 Abs. 1 («erstreckt sich aber nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke im Ausland»), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-6-9.html, und Art. 7 Abs. 1 (Satz entsprechend dem gesamten Einkommen), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-7-10.html. ↩
4. Verordnung (EG) Nr. 883/2004, Art. 13 Abs. 1 lit. a, und Verordnung (EG) Nr. 987/2009, Art. 14 Abs. 8 (wesentlicher Teil: mindestens 25 % der Arbeitszeit und/oder des Arbeitsentgelts), anwendbar zwischen der Schweiz und der EU nach Anhang II FZA. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.