Die Schweiz und die italienische schwarze Liste
Bis 2023 erschwerte eine weitere Regel den Umzug in die Schweiz besonders. Nach Art. 2 Abs. 2-bis TUIR wurde bei italienischen Staatsangehörigen, die sich abmeldeten und in einen Staat zogen, der im Ministerialdekret vom 4. Mai 1999 als Staat mit privilegierter Besteuerung aufgeführt war, vermutet, dass sie weiterhin in Italien ansässig seien, sofern sie nicht das Gegenteil bewiesen. Die Schweiz stand seit 1999 auf dieser Liste. Italiener, die nach Lugano zogen, mussten daher beweisen, dass ihr Umzug echt war, mit der Folge, dass sie in jedem Streitfall die Beweislast trugen. Das Ministerialdekret vom 20. Juli 2023, veröffentlicht in der Gazzetta Ufficiale Nr. 175 vom 28. Juli 2023, strich die Schweiz mit Wirkung ab der Steuerperiode 2024 von der Liste. Rechtsgrundlage war das Gesetz Nr. 83 vom 13. Juni 2023, welches das neue Abkommen über die Besteuerung der Grenzgänger ratifizierte und die Streichung der Schweiz von der Liste vorsah.1
Die Streichung hat drei Folgen. Erstens gilt die Vermutung der fortbestehenden italienischen Ansässigkeit nicht mehr für italienische Staatsangehörige, die in die Schweiz ziehen, sodass die italienischen Steuerbehörden die Elemente der italienischen Ansässigkeit beweisen müssen. Zweitens gelten die verdoppelten Bussen und verlängerten Veranlagungsfristen, die für nicht deklarierte Vermögenswerte in gelisteten Staaten galten, nicht mehr für neue Schweizer Vermögenswerte. Drittens gilt die Vermutung von Art. 12 des Gesetzesdekrets Nr. 78 von 2009, wonach nicht deklarierte Vermögenswerte in gelisteten Staaten als aus unversteuertem Einkommen stammend vermutet wurden, für Schweizer Vermögenswerte künftig nicht mehr.2 Kapitel E.II beschreibt die Rolle, die diese Vermutungen in der Zeit der freiwilligen Offenlegung spielten. Für Familien, die nach 2024 einen Umzug ins Tessin planen, ist die Änderung bedeutsam. Der rechtliche Rahmen behandelt die Schweiz nun wie jeden anderen Staat, mit dem Italien Informationen austauscht.
Verbreiteter Irrtum. Viele italienische Familien glauben, die Eintragung in der AIRE beende die italienische Steueransässigkeit. Nach Art. 2 Abs. 2 TUIR in der durch D.Lgs. 209/2023 geänderten Fassung ist die Eintragung nur eine widerlegbare Vermutung, und die Ansässigkeit besteht auch dann, wenn die Person während des grösseren Teils des Jahres ihr Domizil, ihren zivilrechtlichen Wohnsitz oder ihre physische Anwesenheit in Italien hat. Eine Familie, die sich in Lugano anmeldet, während Ehegatte und Kinder weiterhin in Mailand leben, bleibt dem Einwand ausgesetzt, ihr Oberhaupt sei weiterhin in Italien ansässig.
Abkommensrechtliche Ansässigkeit und der Umzug in der Praxis
Behandeln beide Staaten eine Person nach ihrem innerstaatlichen Recht als ansässig, löst Art. 4 Abs. 2 des Doppelbesteuerungsabkommens zwischen der Schweiz und Italien vom 9. März 1976 den Konflikt. Er stellt der Reihe nach auf die ständige Wohnstätte, den Mittelpunkt der Lebensinteressen, den gewöhnlichen Aufenthalt und die Staatsangehörigkeit ab.3 Das Abkommen gilt jedoch nur für die Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Es löst keine Ansässigkeitskonflikte bei der Erbschaftssteuer, bei der jeder Staat frei bleibt, seinen eigenen Begriff anzuwenden. Eine Familie, deren Oberhaupt nach einem unvollständigen Umzug in Lugano stirbt, kann daher der italienischen Erbschaftssteuer auf dem weltweiten Vermögen und zusätzlich einer Tessiner Veranlagung des Nachlasses ausgesetzt sein, ohne dass ein Abkommensmechanismus den Streit beilegt.
Der Umzug hat auch Folgen für das in Italien verbleibende Vermögen. Die italienische Wegzugsbesteuerung nach Art. 166 TUIR gilt für Unternehmen und bei natürlichen Personen im Wesentlichen für Geschäftsvermögen einer Betriebsstätte, das ins Ausland verlagert wird; Kapitel H.II untersucht ihre Auswirkungen auf Unternehmer.4 Einkünfte aus italienischen Quellen bleiben nach dem Umzug in Italien steuerbar, vorbehaltlich des Abkommens. Dividenden einer italienischen Familiengesellschaft, Mieten aus italienischen Liegenschaften und italienische Renten sind die wichtigsten Beispiele. Die Planung sollte daher mit einer Übersicht über die Einkünfte und Vermögenswerte der Familie nach dem Umzug beginnen, die für jede Position zeigt, welcher Staat das Besteuerungsrecht hat. Ein Zeitplan für den Umzug sollte sicherstellen, dass sich der Lebensmittelpunkt der Familie klar und zu einem bestimmten Zeitpunkt verlagert, vorzugsweise zu Beginn einer Steuerperiode.
Anmerkungen
- Emiliano Marvulli, «Svizzera fuori dalla black list per le persone fisiche: le novità dal 2024», Informazione Fiscale, 3. August 2023, https://www.informazionefiscale.it/svizzera-paesi-black-list-persone-fisiche-novita-2024 (abgerufen am 5. Oktober 2026). ↩
- Marvulli (oben). ↩
- Abkommen vom 9. März 1976 zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Italienischen Republik zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Regelung einiger anderer Fragen auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen, SR 0.672.945.41, Art. 4 Abs. 2 lit. a–d, Droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-4-7.html (abgerufen am 5. Oktober 2026). Vgl. Kapitel H.III. ↩
- TUIR, Art. 166 Abs. 1 lit. a, Text bei Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art166.html (abgerufen am 5. Oktober 2026), in der durch Decreto legislativo 29 novembre 2018, n. 142, Art. 2 Abs. 1, geänderten Fassung. ↩
Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.