Substanz, Sorgfaltspflichten und Transparenz
Die Rohstoffberichte des Bundesrates
Der Bundesrat untersuchte den Rohstoffsektor erstmals als Ganzes in seinem Grundlagenbericht vom 27. März 2013, der von den Departementen für auswärtige Angelegenheiten, Finanzen und Wirtschaft erarbeitet worden war. Der Bericht schätzte, dass rund 500 Unternehmen mit etwa 10’000 Beschäftigten im Sektor tätig waren, einschliesslich Handel, Schifffahrt, Finanzierung, Inspektion und Prüfung. Die Nettoeinnahmen aus dem Transithandel bezifferte er auf rund CHF 20 Mrd. oder 3,5 % des schweizerischen Bruttoinlandprodukts. Er formulierte 17 Empfehlungen zur Wettbewerbsfähigkeit, zur Transparenz der Finanzflüsse, zur Unternehmensverantwortung, zur Entwicklung rohstoffreicher Staaten und zu freiwilligen Standards für die Branche.1 Hintergrund war eine wachsende internationale Debatte über die Verantwortung von Handelsunternehmen für die Verhältnisse in den Förderländern, ausgelöst durch Berichte von Nichtregierungsorganisationen und durch das Wachstum von Genf und Zug als Handelsplätze. Ein zweiter Bericht vom 30. November 2018 stellte fest, dass die Einnahmen aus dem Transithandel 2017 3,8 % des BIP erreicht hatten. Er verabschiedete 16 neue Empfehlungen, fünf zu Wettbewerbsfähigkeit und Innovation, sieben zu Integrität und Nachhaltigkeit und vier zum analytischen Rahmen und zum Dialog mit den Anspruchsgruppen.2 Der Standbericht vom 21. April 2021 zählte rund 900 Handelsunternehmen und etwa 10’000 direkt Beschäftigte. Sie verteilten sich hauptsächlich auf Genf (44 %), Zug (21,4 %) und das Tessin (9,5 %), hinzu kamen mehr als 1’200 weitere Stellen in der Handelsfinanzierung. Der Bericht hielt fest, dass das neue Aktienrecht Rohstoffförderunternehmen ab 2022 verpflichte, Zahlungen an staatliche Stellen offenzulegen, und dass eine Delegationsnorm den Bundesrat ermächtige, diese Bestimmungen auf den Rohstoffhandel auszudehnen.3 Mit rund einem Zehntel der Kernbeschäftigung des Sektors liegt das Tessin und damit Lugano an dritter Stelle der Schweizer Handelsplätze, eine Stellung, die Kapitel F.I aus historischer Sicht untersucht.
| Bericht | Datum | Wichtigste Zahlen und Empfehlungen |
|---|---|---|
| Grundlagenbericht | 27. März 2013 | 500 Unternehmen, 10’000 Stellen, 3,5 % des BIP; 17 Empfehlungen |
| Standortbestimmung und Ausblick | 30. November 2018 | 3,8 % des BIP (2017); 16 Empfehlungen |
| Standbericht | 21. April 2021 | 900 Unternehmen, 10’000 Stellen; Tessin 9,5 % |
Substanz in der Steuer-, Gesellschafts- und Bankpraxis
Die Berichte schufen keinen Rechtsbegriff der Substanz, doch mehrere Rechtsgebiete laufen auf dieselben Anforderungen hinaus. Im schweizerischen Steuerrecht ist eine Gesellschaft unbeschränkt steuerpflichtig, wenn sich ihr Sitz oder ihre tatsächliche Verwaltung in der Schweiz befindet (Art. 50 DBG). Der Gewinn wird einer Schweizer Gesellschaft nach dem Fremdvergleichsgrundsatz aufgrund der von ihr ausgeübten Funktionen und der von ihr kontrollierten Risiken zugewiesen.4 Im italienischen Recht entscheidet die Substanz, wie die vorangehenden Abschnitte gezeigt haben, darüber, ob die Luganeser Gesellschaft den CFC-Regeln nach Artikel 167 Absatz 5 TUIR entgeht und ob sie nach Artikel 73 TUIR überhaupt in der Schweiz ansässig ist. Nach dem Doppelbesteuerungsabkommen entscheidet der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung über die Kollisionsregel. Die Banken schliesslich, die Rohstoffhändler finanzieren, verlangen Substanz als Teil ihrer Sorgfaltspflichten gegenüber dem Kunden nach der Geldwäschereigesetzgebung und ihren eigenen Kreditrichtlinien, ein Thema, das die Kapitel G.I und G.III behandeln.
In der Praxis bedeutet Substanz für eine Luganeser Handelsgesellschaft Folgendes. Der Verwaltungsrat tagt in Lugano oder per Videokonferenz, wobei der Präsident und eine Mehrheit physisch in der Schweiz anwesend sind, und fällt die strategischen Entscheidungen auf der Grundlage schriftlicher Unterlagen. Die Manager, die den Handel führen, wohnen im Tessin oder pendeln täglich aus Italien in den Grenzen, die das Grenzgängerabkommen zulässt. Die Gesellschaft verfügt über eigene Räumlichkeiten, IT-Systeme, Handels- und Risikomanagementinstrumente und Bankkonten, und sie schliesst und unterzeichnet ihre Verträge in Lugano. Ihre Personalkosten, Mieten und übrigen Aufwendungen stehen in einem angemessenen Verhältnis zu Umsatz und Gewinn. Massgebend sind die Funktionen, welche die Mitarbeitenden ausüben. Eine Gesellschaft mit drei Händlern, die tatsächlich Positionen eingehen und verwalten, kann mehr Substanz haben als eine mit zwanzig Sachbearbeitern, die Aufträge von anderswo ausführen.5
Anmerkungen
- Staatssekretariat für Wirtschaft (SECO), «Federal Council publishes background report on commodities», Medienmitteilung, 27. März 2013, https://www.seco.admin.ch/seco/en/home/seco/nsb-news.msg-id-48319.html. ↩
- SECO, «Commodities: Federal Council continues to engage for competitive and morally sound business location», Medienmitteilung, 30. November 2018, https://www.seco.admin.ch/seco/en/home/seco/nsb-news.msg-id-73197.html. ↩
- Bundesrat, Standbericht vom 21. April 2021 (oben), https://www.newsd.admin.ch/newsd/message/attachments/66222.pdf. ↩
- Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer vom 14. Dezember 1990 (DBG), SR 642.11, Art. 50 («Sitz oder ihre tatsächliche Verwaltung in der Schweiz») und Art. 52, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.11-50-58.html; StHG, Art. 20 Abs. 1, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-20-34.html. ↩
- Zusammenfassung aus der Praxis zu den Anforderungen der schweizerischen Steuerpraxis, der italienischen CFC- und Ansässigkeitsregeln und der Sorgfaltspflichten der Banken. ↩
Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.