Quadro RW, IVAFE und die Strafen

Die zweite Frage betrifft die Überwachungspflichten. Eine in Italien ansässige Person, die ein Schweizer Konto hält, direkt oder als wirtschaftlich berechtigte Person eines Rechtsträgers, muss es im quadro RW ihrer jährlichen Einkommenssteuererklärung deklarieren. Die Sanktion für die Unterlassung beträgt nach Artikel 5 Absatz 2 des Gesetzesdekrets Nr. 167 von 1990 3 bis 15 Prozent des nicht deklarierten Betrags, verdoppelt auf 6 bis 30 Prozent für Vermögenswerte in Staaten auf der schwarzen Liste. Für eine innert neunzig Tagen nach Fristablauf eingereichte Steuererklärung gilt eine feste Sanktion von EUR 258.¹ Das Gesetzesvertretende Dekret Nr. 87 vom 14. Juni 2024 über die Reform der Steuersanktionen änderte die Sanktion für nach Artikel 12 des Gesetzesdekrets Nr. 78 von 2009 vermutete nicht deklarierte Einkünfte für Verstösse, die ab dem 1. September 2024 begangen werden.² Zusätzlich schuldet der Inhaber die Steuer auf den Wert ausländischer Finanzanlagen (imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all'estero, IVAFE). Der Satz beträgt 2 Promille des Werts der Finanzprodukte, ab 2024 erhöht auf 4 Promille für Produkte, die in Staaten auf der Liste von 1999 gehalten werden. Kontokorrent- und Sparkonten unterliegen einer festen Abgabe von EUR 34,20 pro Jahr.³ Da die Schweiz diese Liste per 1. Januar 2024 verlassen hat, tragen Schweizer Vermögenswerte den ordentlichen Satz.

Die Einkommenssteuer auf den nicht deklarierten Einkünften folgt den ordentlichen Regeln: italienische Ersatzsteuern von 26 Prozent auf den meisten Finanzerträgen oder progressive Einkommenssteuer, wo die Einkünfte nicht dem Ersatzsteuerregime unterliegen. Wo die Vermutung von Artikel 12 greift, kann die Steuerbehörde das nicht deklarierte Kapital selbst als verheimlichtes Einkommen des Jahres besteuern, in dem es festgestellt wird – eine Folge, die weit schwerer wiegen kann als die Steuer auf dem Ertrag.⁴ Die Schwellenwerte der Steuerstraftaten im Gesetzesvertretenden Dekret Nr. 74 von 2000 sind für jedes Jahr zu prüfen, weil unrichtige oder unterlassene Steuererklärungen oberhalb dieser Schwellen Verbrechen darstellen, die ihrerseits Vortaten zur Selbstgeldwäscherei nach Artikel 648-ter.1 des Strafgesetzbuches sein können.⁵

Erben und geerbte Konten

Für Erben enthalten die italienischen Regeln einen wichtigen Schutz. Nach Artikel 8 des Gesetzesvertretenden Dekrets Nr. 472 vom 18. Dezember 1997 gehen steuerliche Verwaltungssanktionen nicht auf die Erben über. Die Agenzia delle Entrate bestätigte im Rundschreiben Nr. 29/E vom 7. August 2015, dass von den Erben nicht die Bezahlung der Sanktionen für Verstösse des Verstorbenen verlangt werden kann, auch wenn sie für die von ihm geschuldeten Steuern und Zinsen haftbar bleiben.⁶ Die eigenen Pflichten der Erben beginnen mit dem Erbgang. Sie müssen die ausländischen Vermögenswerte in die Erbschaftserklärung (dichiarazione di successione) aufnehmen, die innert eines Jahres nach Eröffnung des Erbgangs einzureichen ist. Zudem müssen sie ihren Anteil an den Vermögenswerten ab dem Jahr, in dem sie ihn erworben haben, in ihrem eigenen quadro RW deklarieren.⁷ Eine vollständige und rechtzeitige Erbschaftserklärung schützt sie vor Sanktionen im Zusammenhang mit der früheren Nichtdeklaration durch den Verstorbenen. Erben, die nach Fristablauf nicht deklarierte ausländische Vermögenswerte entdecken, können die Erklärung innert zwölf Monaten nach der Entdeckung einreichen, wenn sie nachweisen können, dass sie zuvor keine Kenntnis davon hatten.⁸

Das entscheidende Risiko für Erben liegt in dem, was sie danach tun. Ein Erbe, der die Erbschaft annimmt, die Schweizer Vermögenswerte nicht deklariert und sie weiterhin in verschleiernder Weise hält oder verschiebt, setzt sich eigenen Sanktionen aus. Je nach seiner Rolle kann er sich auch strafbar machen: wegen Selbstgeldwäscherei, wenn das geerbte Geld aus Steuerdelikten stammt, an denen er beteiligt war, oder wegen Geldwäscherei nach Artikel 648-bis des Strafgesetzbuches, wenn er nicht beteiligt war.⁹ Auf Schweizer Seite wird die Bank den Erbschein und, gestützt auf ihre Pflichten zur Geldwäschereibekämpfung, Angaben zum steuerlichen Status der Erben verlangen. Eine Überweisung auf die italienischen Konten der Erben mit einer vollständigen Erbschaftserklärung ist der übliche und sicherste Weg.

Anmerkungen

1. Migliorini, «Quadro RW» (oben); ferner Massimiliano Campeis, «Eredità all'estero, cosa fare», We Wealth, 26. November 2020, https://www.we-wealth.com/?p=7776. ↩
2. Migliorini, «Quadro RW» (oben), wonach «per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, con il D.Lgs. n. 87/2024, la sanzione applicabile è del 120% dell'imposta dovuta e non versata». Das Gesetzesvertretende Dekret Nr. 87 vom 14. Juni 2024, «Revisione del sistema sanzionatorio tributario, ai sensi dell'articolo 20 della legge 9 agosto 2023, n. 111», wurde in der Gazzetta Ufficiale Nr. 150 vom 28. Juni 2024 veröffentlicht, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2024-06-28&numeroGazzetta=150. ↩
3. Ennio Vial, «La nuova Ivafe paradisiaca nella recente circolare n. 3/E/2024», Euroconference News, 21. Februar 2024, https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/la-nuova-ivafe-paradisiaca-nella-recente-circolare-n-3-e-2024/ (Art. 19 Abs. 20 DL 201/2011; Gesetz Nr. 213/2023, Art. 1 Abs. 91 lit. b; Rundschreiben Nr. 3/E von 2024). ↩
4. Migliorini, «Quadro RW» (oben), mit dem Hinweis, dass die Vermutung den gesamten Wert der Vermögenswerte erfasst. Gesetzesdekret Nr. 66 vom 24. April 2014, «Misure urgenti per la competitività e la giustizia sociale», Gazzetta Ufficiale Nr. 95 vom 24. April 2014, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2014-04-24&numeroGazzetta=95. ↩
5. Gesetzesvertretendes Dekret Nr. 74/2000, Art. 4 (unrichtige Steuererklärung: hinterzogene Steuer von über EUR 100’000 bei einer einzelnen Steuer und nicht deklarierte Einkünfte von über 10 Prozent der deklarierten Einkünfte oder jedenfalls über EUR 2 Mio.) und Art. 5 (unterlassene Steuererklärung: hinterzogene Steuer von über EUR 50’000), in den Fassungen gemäss Art. 39 Abs. 1 des Gesetzesdekrets Nr. 124 vom 26. Oktober 2019, Text in Brocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art4.html und https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art5.html. ↩
6. Agenzia delle Entrate, Rundschreiben Nr. 29/E vom 7. August 2015, https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/298505/Circolare+29E+del+7+agosto +2015_circolare+intrasmissibilit%C3%A0+sanzioni+eredi.pdf/20e3556c-8286-29a6-5138-ba69143ea316 («agli eredi non possa essere richiesto il pagamento delle sanzioni»). ↩
7. Campeis (oben). ↩
8. Campeis (oben), unter Verweis auf Art. 31 des Einheitstextes über die Erbschafts- und Schenkungssteuer. Die Erbschafts- und Schenkungssteuer wurde durch das Gesetzesvertretende Dekret Nr. 139 vom 18. September 2024 neu gefasst, «Disposizioni per la razionalizzazione dell'imposta di registro, dell'imposta sulle successioni e donazioni, dell'imposta di bollo e degli altri tributi indiretti diversi dall'IVA», Gazzetta Ufficiale Nr. 231 vom 2. Oktober 2024, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2024-10-02&numeroGazzetta=231. ↩
9. Campeis (oben), mit Hinweis auf Sanktionen und das Risiko der Selbstgeldwäscherei für Erben, die keine Deklaration vornehmen. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.