Physische Anwesenheit und die Zählung der Tage
Die Reform fügte die physische Anwesenheit als eigenständiges Kriterium hinzu. Wer während des grösseren Teils der Steuerperiode in Italien anwesend ist, also an 183 Tagen oder in einem Schaltjahr an 184 Tagen, ist ansässig, unabhängig von Wohnsitz, zivilrechtlichem Aufenthaltsort oder Registereintrag. Bruchteile eines Tages zählen als Anwesenheitstage.1 Ein Unternehmer, der in Lugano lebt und jeden Morgen in seine Fabrik in Como fährt und abends zurückkehrt, sammelt für jeden Arbeitstag einen Anwesenheitstag in Italien. Bei rund 220 Arbeitstagen im Jahr überschreitet er die Schwelle, ohne eine einzige Nacht in Italien zu verbringen. Das Rundschreiben bestätigt die Folge für die Fernarbeit: Wer während des grösseren Teils des Jahres von Italien aus arbeitet, wird allein durch die Anwesenheit ansässig.2 Die Regel macht das tägliche Pendeln vom Tessin nach Italien für alle, die an den meisten Arbeitstagen in Italien arbeiten, mit einer steuerlichen Ansässigkeit in der Schweiz unvereinbar. Sie verändert auch die Beweislage. Vor 2024 mussten die Behörden einen Interessenmittelpunkt aus Dokumenten rekonstruieren. Die physische Anwesenheit lässt sich anhand von Autobahn-Mautdaten, Mobilfunkdaten, Kreditkartenzahlungen und ähnlichen Spuren des Alltags nachweisen, welche die Guardia di Finanza im Rahmen einer Untersuchung beschaffen kann. Ein Unternehmer, der ins Tessin zieht und weiterhin ein italienisches Unternehmen beaufsichtigt, muss seine Anwesenheit in Italien planen und selbst über seine Tage Buch führen – eine Disziplin, die Klienten in Monaco oder London vertraut ist, für viele lombardische Unternehmer aber neu.
Registereintrag und widerlegbare Vermutung
Ein italienischer Staatsangehöriger, der ins Ausland zieht, muss sich im Bevölkerungsregister seiner Gemeinde abmelden und sich im Register der im Ausland ansässigen Italiener (Anagrafe degli italiani residenti all'estero, AIRE) eintragen lassen, das vom für den neuen Wohnort zuständigen Konsulat geführt wird. Für das Tessin ist dies das Generalkonsulat in Lugano.3 Seit 2024 begründet der Eintrag im Bevölkerungsregister eine widerlegbare Vermutung der Ansässigkeit. Wer die Abmeldung vergisst, kann beweisen, dass er tatsächlich im Ausland lebt – eine Verbesserung für jene, die umgezogen sind, ohne die Formalitäten zu erledigen.4 Umgekehrt gilt dies nicht. Der Eintrag in der AIRE begründet keine Nichtansässigkeit, denn die Behörden können weiterhin Wohnsitz, zivilrechtlichen Aufenthaltsort oder physische Anwesenheit in Italien nachweisen. Die verbreitete Annahme, der AIRE-Eintrag beende die italienische Steuerpflicht, war schon immer falsch und bleibt es auch nach der Reform.
Das Abkommen kommt erst nach der innerstaatlichen Prüfung ins Spiel. Ist eine Person nach dem innerstaatlichen Recht beider Staaten ansässig, löst Artikel 4 Absatz 2 des Doppelbesteuerungsabkommens (DBA) zwischen der Schweiz und Italien vom 9. März 1976 den Konflikt zugunsten des Staates, in dem die Person über eine ständige Wohnstätte verfügt, sodann des Staates des Mittelpunkts der Lebensinteressen, dann des Staates des gewöhnlichen Aufenthalts und schliesslich des Staates der Staatsangehörigkeit.5 Das Rundschreiben 20/E ruft in Erinnerung, dass Abkommensregeln den innerstaatlichen Vorschriften über die Ansässigkeit vorgehen.6 Artikel 4 Absatz 4 fügt eine Regel hinzu, die dem schweizerisch-italienischen Abkommen eigen ist. Eine natürliche Person, die ihren Wohnsitz endgültig von einem Vertragsstaat in den anderen verlegt hat, ist im ersten Staat ab dem Tag nach der Verlegung nicht mehr den Steuern unterworfen, für die der Wohnsitz massgebend ist, und wird im anderen Staat ab demselben Zeitpunkt steuerpflichtig.7 Die Bestimmung teilt das Jahr des Umzugs und setzt die Regel des grösseren Teils des Jahres für Abkommenszwecke ausser Kraft, sofern die Verlegung endgültig ist.
Anmerkungen
- TUIR, Art. 2 Abs. 2 (Brocardi.it, oben); FiscoeTasse, Presseschau Nr. 1236 (oben) (183 Tage, 184 in Schaltjahren, Bruchteile eines Tages eingeschlossen). ↩
- FiscoeTasse, Presseschau Nr. 1236 (oben), zu den Ausführungen des Rundschreibens 20/E über Smart Working in Italien. ↩
- Legge 27 ottobre 1988, n. 470, Anagrafe e censimento degli italiani all'estero, Art. 6. ↩
- FiscoeTasse, Presseschau Nr. 1236 (oben) (der Eintrag ist nun eine «presunzione relativa», die den Gegenbeweis zulässt). ↩
- Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Italienischen Republik zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Regelung einiger anderer Fragen auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen vom 9. März 1976, SR 0.672.945.41, Art. 4 Abs. 2, italienischer Text unter https://www.wikilabour.it/wp-content/uploads/2023/07/1978_svizzera-it.pdf. ↩
- FiscoeTasse, Presseschau Nr. 1236 (oben). ↩
- DBA Schweiz–Italien, Art. 4 Abs. 4 (Text oben): «La persona fisica che ha trasferito definitivamente il suo domicilio da uno Stato contraente all'altro Stato contraente cessa di essere assoggettata nel primo Stato contraente alle imposte per le quali il domicilio è determinante non appena trascorso il giorno del trasferimento del domicilio». ↩
Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.