Gesetzmässigkeit und Vorhersehbarkeit der Besteuerung

Das fiskalische Paradox der Vogteien – niedrige Steuern bei unberechenbaren Abgaben – ist das Negativbild des modernen Legalitätsprinzips im Steuerrecht. Die Bundesverfassung verlangt, dass die Ausgestaltung der Steuern, namentlich der Kreis der Steuerpflichtigen, der Gegenstand der Steuer und deren Bemessung, in den Grundzügen im Gesetz selbst geregelt wird (Art. 127 Abs. 1 BV), und sie verlangt, dass die Besteuerung die Grundsätze der Allgemeinheit, der Gleichmässigkeit und der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit beachtet (Art. 127 Abs. 2 BV).¹ Das Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (Steuerharmonisierungsgesetz, StHG) von 1990 setzt den Rahmen, innerhalb dessen die Kantone legiferieren, und das Tessiner Steuergesetz (Legge tributaria) vom 21. Juni 1994 regelt die kantonalen und kommunalen Einkommens-, Vermögens-, Gewinn- und Kapitalsteuern.²

Der Schutz von Treu und Glauben (Art. 9 BV) fügt ein weiteres Element der Vorhersehbarkeit hinzu. Die schweizerische Steuerpraxis erlaubt es Steuerpflichtigen, bei den Steuerbehörden verbindliche Vorabauskünfte (Rulings) über die steuerliche Behandlung bestimmter Transaktionen oder Strukturen einzuholen; diese binden die Behörde, solange der dargelegte Sachverhalt zutreffend und vollständig ist und sich die Rechtslage nicht geändert hat.³ Rulings waren umstritten, besonders im internationalen Kontext. Seit dem 1. Januar 2017, als die Steueramtshilfeverordnung in Kraft trat, ist die Schweiz verpflichtet, mit anderen Staaten im Einklang mit den OECD-Standards spontan Informationen über bestimmte Rulings auszutauschen, einschliesslich Rulings, die ab dem 1. Januar 2010 erteilt wurden. Ihre Funktion entspricht gleichwohl einem Bedürfnis, das die Untertanen der Vogteien erkannt hätten: dem Bedürfnis, im Voraus zu wissen, was der Staat verlangen wird.

Für die Praxis. Klienten, besonders aus Italien, fragen oft, was das Schweizer Recht «sicher» macht. Die Geschichte der Vogteien hilft, die Antwort konkret zu erklären:

• Richter sind besoldet, auf feste Amtsdauer gewählt oder ernannt und an einheitliche eidgenössische Prozessordnungen gebunden (ZPO und StPO, beide seit dem 1. Januar 2011 in Kraft);
• Bussen, Geldstrafen und eingezogene Vermögenswerte fallen dem Staat zu (Art. 374 StGB), und ihre Verteilung unter den Gemeinwesen folgt einem gesetzlichen Schlüssel;
• Steuern bedürfen einer Grundlage in einem formellen Gesetz (Art. 127 Abs. 1 BV), und Steuerrulings können für bestimmte Transaktionen Rechtssicherheit schaffen;
• die Finanzierung der FINMA ist von den Ergebnissen ihrer Durchsetzungstätigkeit unabhängig, und sie hat keine Befugnis, Bussen zu verhängen;
• die kommunalen Steuerfüsse werden von jeder Gemeinde jährlich im Rahmen des kantonalen Rechts festgesetzt und müssen bei der Beratung über den Wohnsitz geprüft werden.

Gemeindeautonomie und bundesrechtliche Garantien

Die Gemeinschaften der Vogteien bewahrten ihre Autonomie unter fernen Herrschern, indem sie ihr eigenes Gut verwalteten, ihre eigenen Steuern erhoben und ihre eigenen Statuten verteidigten. Die moderne Schweizer Gemeinde setzt diese Tradition in einem verfassungsrechtlichen Rahmen fort. Die Bundesverfassung gewährleistet die Gemeindeautonomie nach Massgabe des kantonalen Rechts (Art. 50 Abs. 1 BV), und im Tessin legt jede Gemeinde ihren Steuerfuss (moltiplicatore d'imposta), ausgedrückt in Prozent der kantonalen einfachen Steuer, fest, wenn ihr Legislativorgan nach dem kantonalen Gemeindegesetz (Legge organica comunale) den jährlichen Voranschlag und den durch Steuern zu deckenden Betrag genehmigt.⁴ Die Unterschiede zwischen den kommunalen Steuerfüssen im Tessin sind für Privatkunden und Unternehmen bei der Wahl ihres Wohnsitzes oder Sitzes erheblich, und der Steuerfuss von Lugano ist einer der Faktoren, die die Stadt im Wettbewerb mit anderen Gemeinden und mit anderen Finanzplätzen einsetzt.

Der Unterschied zwischen der modernen Gemeinde und der alten vicinanza liegt in den Garantien, die die lokale Autonomie umgeben. Die Steuerentscheide einer Tessiner Gemeinde unterliegen dem Legalitätsprinzip, dem Gebot der Gleichbehandlung, der Beschwerde an die kantonalen Verwaltungsgerichte und letztlich an das Bundesgericht. Ihre Autonomie ist durch die Verfassung gegen Eingriffe des Kantons geschützt, wird aber auch durch die Grundrechte ihrer Bürgerinnen und Bürger und ihrer Einwohner begrenzt. Die Bewohner der Vogteien hatten Autonomie ohne Garantien. Das moderne System verbindet beides.

Anmerkungen

1. Bundesverfassung (oben), Art. 127 Abs. 1 und 2, abgerufen unter https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-127-158.html. ↩
2. Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden vom 14. Dezember 1990 (StHG/LHID), SR 642.14, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-index.html; Legge tributaria vom 21. Juni 1994 (LT) des Kantons Tessin, https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580. ↩
3. Bundesverfassung (oben), Art. 9 («Jede Person hat Anspruch darauf, von den staatlichen Organen ohne Willkür und nach Treu und Glauben behandelt zu werden»), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-9-13.html; Bundesgesetz über die internationale Amtshilfe in Steuersachen vom 28. September 2012 (Steueramtshilfegesetz, StAhiG), SR 651.1, und Verordnung über die internationale Amtshilfe in Steuersachen vom 23. November 2016 (Steueramtshilfeverordnung, StAhiV), SR 651.11, Art. 8 (Begriff des Rulings), Art. 9 (Pflicht zum spontanen Informationsaustausch), Art. 16 (Anwendung auf ab dem 1. Januar 2010 erteilte Rulings) und Art. 17 (Inkrafttreten am 1. Januar 2017), abgerufen unter https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.11-index.html. Die Voraussetzungen, unter denen ein Ruling die Behörde bindet, ergeben sich aus der Rechtsprechung zu Art. 9 BV. ↩
4. Bundesverfassung (oben), Art. 50 Abs. 1 («Die Gemeindeautonomie ist nach Massgabe des kantonalen Rechts gewährleistet»), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-50-58.html; Legge organica comunale vom 10. März 1987 (LOC), RL 181.100, Art. 13 Abs. 1 lit. c (die Gemeindeversammlung «approva il preventivo del comune e delle aziende comunali e il fabbisogno da coprire con l'imposta; stabilisce inoltre i moltiplicatori d'imposta»), https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/65. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.