Wegzug aus Italien: die Ansässigkeit natürlicher Personen nach 2024

Von den alten Kriterien zur Reform von 2023

Die italienische Einkommenssteuer wird bei ansässigen Personen auf dem weltweiten Einkommen erhoben, bei nicht ansässigen nur auf dem in Italien erzielten Einkommen. Alles hängt deshalb von der Definition der Ansässigkeit in Artikel 2 des Einheitstextes über die Einkommenssteuern (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR) ab. Bis 2023 nannte die Bestimmung drei alternative Kriterien. Ansässig war, wer während des grösseren Teils der Steuerperiode im Bevölkerungsregister (anagrafe della popolazione residente) eingetragen war oder in Italien seinen Wohnsitz oder seinen Aufenthaltsort im Sinne des Zivilgesetzbuchs hatte. Nach Artikel 43 des Codice civile ist der Wohnsitz der Ort, an dem eine Person den Hauptsitz ihrer Geschäfte und Interessen begründet hat, und der Aufenthaltsort der Ort des gewöhnlichen Aufenthalts.¹ Die Eintragung im Bevölkerungsregister wirkte in einer Richtung als abschliessendes Kriterium: Wer eingetragen blieb, war ansässig, wie auch immer die Tatsachen lagen. Die Abmeldung hingegen bewies nichts, denn die Behörden konnten nach wie vor nachweisen, dass Wohnsitz oder Aufenthaltsort in Italien verblieben waren.

Das gesetzesvertretende Dekret Nr. 209 vom 27. Dezember 2023, erlassen gestützt auf das Ermächtigungsgesetz zur Steuerreform von 2023, fasste Artikel 2 Absatz 2 TUIR mit Wirkung ab 1. Januar 2024 neu. Die Bestimmung lautet nun, dass als ansässig gelten, wer «während des grösseren Teils der Steuerperiode, unter Berücksichtigung auch von Bruchteilen eines Tages, seinen Aufenthaltsort im Sinne des Zivilgesetzbuchs oder seinen Wohnsitz im Hoheitsgebiet des Staates hat oder dort anwesend ist». Im Sinne der Bestimmung bedeutet Wohnsitz «den Ort, an dem sich die persönlichen und familiären Beziehungen der Person hauptsächlich entfalten». Bei Personen, die während des grösseren Teils der Steuerperiode im Bevölkerungsregister eingetragen sind, wird die Ansässigkeit vermutet, «sofern nicht das Gegenteil bewiesen wird».² Die Agentur der Einnahmen (Agenzia delle Entrate) erläuterte die neuen Regeln im Rundschreiben Nr. 20/E vom 4. November 2024, einem rund dreissigseitigen Dokument mit Beispielen.³

Der Wohnsitz als Mittelpunkt der persönlichen und familiären Beziehungen

Die für Unternehmer wichtigste Änderung ist die neue steuerliche Definition des Wohnsitzes. Die Definition des Codice civile, die für zivilrechtliche Fragen weiterhin massgebend ist, stellt auf Geschäfte und Interessen ab. Danach behandelten die italienischen Gerichte eine Person, die ins Ausland gezogen war, aber weiterhin ein italienisches Unternehmen führte, oft als in Italien wohnhaft, weil der Hauptsitz ihrer wirtschaftlichen Interessen dort verblieb. Die neue steuerliche Definition stellt auf persönliche und familiäre Beziehungen ab. Nach der Zusammenfassung des Rundschreibens räumt die neue Regel den persönlichen und familiären Beziehungen Vorrang vor den wirtschaftlichen ein, sodass der Ort, an dem eine Person ihr Geschäft führt, ihren Wohnsitz nicht mehr allein bestimmt.⁴ Für einen Unternehmer, der mit seinem Ehegatten und seinen minderjährigen Kindern nach Lugano zieht, verbessert die Reform seine Lage. Er kann weiterhin im Verwaltungsrat seiner italienischen Gesellschaft sitzen oder sie besitzen, ohne dadurch einen italienischen Wohnsitz beizubehalten.

Dem Unternehmer, der allein umzieht, hilft die Reform nicht. Bleiben Ehegatte und Kinder in Mailand, so dürfte der Ort, an dem sich die persönlichen und familiären Beziehungen hauptsächlich entfalten, Mailand sein – unabhängig von der Adresse des Unternehmers und davon, wie viele Nächte er in Lugano verbringt. Dasselbe gilt für getrennt lebende Ehegatten, die sich die Betreuung der Kinder in Italien teilen, für Unternehmer, deren neue Partnerin oder neuer Partner in Italien lebt, und für ältere Unternehmer, deren gesellschaftliches Leben mit einer italienischen Stadt verbunden bleibt. Weil das Wort «hauptsächlich» eine Gewichtung der Beziehungen verlangt, werden die Behörden darauf achten, wo die Person Wochenenden und Ferien verbringt, wo die Kinder zur Schule gehen, wo der Hausarzt ist und wo sich Freunde und Vereine befinden. Das Kriterium ist ein persönliches, was es schwieriger zu gestalten und leichter zu beweisen macht als das alte wirtschaftliche Kriterium.

Anmerkungen

1. Codice civile, Art. 43 Abs. 1 und 2, Text bei Brocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-primo/titolo-iii/art43.html («Il domicilio di una persona è nel luogo in cui essa ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi»; «La residenza è nel luogo in cui la persona ha la dimora abituale»). Der frühere Wortlaut von Art. 2 Abs. 2 TUIR verwies auf diese Definitionen. ↩
2. TUIR, Art. 2 Abs. 2, geändert durch Art. 1 Abs. 1 des gesetzesvertretenden Dekrets Nr. 209 vom 27. Dezember 2023, Text bei Brocardi.it, https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art2.html («per la maggior parte del periodo d'imposta, considerando anche le frazioni di giorno, hanno la residenza ai sensi del codice civile o il domicilio nel territorio dello Stato ovvero sono ivi presenti»; «il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona»; «Salvo prova contraria»). ↩
3. Agenzia delle Entrate, Circolare n. 20/E vom 4. November 2024, zusammengefasst in FiscoeTasse, Presseschau Nr. 1236, https://www.fiscoetasse.com/new-rassegna-stampa/1236-residenza-fiscale-persone-fisiche-novita-illustrate-dallade.html. ↩
4. FiscoeTasse, Presseschau Nr. 1236 (oben) («viene riconosciuta prevalenza alle relazioni personali e familiari piuttosto che a quelle economiche»). ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.