Italienische Familien, Nachfolge und Wohnsitz: Trusts, Stiftungen und Pauschalbesteuerung — Überblick und Zusammenfassung
Während des grössten Teils des 20. Jahrhunderts verlangte die italienische Familie, die ihre Bankgeschäfte in Lugano tätigte, von ihrem Berater vor allem eines: dass das Konto für den italienischen Staat unsichtbar bleibe. Die vorangehenden Kapitel dieses Teils haben gezeigt, wie diesem Anliegen entsprochen wurde und wie es durch die Amnestien, das Programm der freiwilligen Offenlegung und den automatischen Informationsaustausch beendet wurde. Sie haben auch gezeigt, wie Banken und unabhängige Vermögensverwalter ihr Geschäft auf deklarierten Vermögenswerten neu aufgebaut haben (Kapitel E.I bis E.IV). Die Fragen, die dieselben Familien heute nach Lugano tragen, sind andere. Sie betreffen die Übertragung eines Unternehmens auf die nächste Generation, den Schutz eines überlebenden Ehegatten, die Stellung eines Kindes, das in London oder New York lebt, und die Wahl zwischen italienischem und schweizerischem Recht für ein Testament. Die Familien wollen auch wissen, ob ein Trust oder eine Stiftung sinnvoll ist und ob das Familienoberhaupt in Mailand, in Lugano oder während eines Teils des Jahres an beiden Orten leben sollte. All dies sind Fragen des Erbrechts, des internationalen Privatrechts, des Steuerrechts und des Aufenthaltsrechts, gestellt unter den Bedingungen vollständiger Transparenz.
Dieses Kapitel untersucht die rechtlichen Instrumente, mit denen diese Fragen beidseits der Grenze beantwortet werden. Es vertritt die These, dass der Luganeser Markt für italienische Familien heute auf der Koordination zweier Rechtsordnungen beruht, die in ihren Grundentscheidungen sehr verschieden bleiben. Das italienische Recht schützt die Familie durch ein grosszügiges Pflichtteilssystem und verbietet Vereinbarungen über künftige Erbschaften bis auf eine enge Ausnahme. Es besteuert Erbschaften innerhalb der Kernfamilie mässig und zieht vermögende Zuwanderer mit einer Pauschalsteuer auf ausländischen Einkünften an. Das Schweizer Recht, insbesondere das Recht des Kantons Tessin, gewährt Erblassern mehr Freiheit und befreit Ehegatten und Nachkommen von der Erbschaftssteuer. Es bietet Ausländern ohne Erwerbstätigkeit in der Schweiz die Besteuerung nach dem Aufwand an und erlaubt italienischen Staatsangehörigen mit Wohnsitz im Tessin, für ihren Nachlass italienisches Recht zu wählen. Der Mehrwert Luganos liegt in der Fähigkeit seiner Rechtsanwälte, Trustees, Treuhänder und Banken, diese beiden Ordnungen für eine Familie zusammenwirken zu lassen, deren Mitglieder und Vermögenswerte auf beide verteilt sind.
Das Kapitel beginnt mit der italienischen Familie als Kundin und mit dem italienischen Erb- und Pflichtteilsrecht. Danach behandelt es die italienische Erbschafts- und Schenkungssteuer nach der Reform von 2024 und anschliessend die Europäische Erbrechtsverordnung sowie die revidierten schweizerischen Regeln des internationalen Privatrechts, die seit dem 1. Januar 2025 in Kraft sind. Es folgen Trusts und Stiftungen im italienischen, schweizerischen und liechtensteinischen Recht. Die späteren Abschnitte untersuchen den Wegzug italienischer Familien ins Tessin unter dem italienischen Test der steuerlichen Ansässigkeit, die Steuern, die das Tessin von vermögenden Einwohnern erhebt, und den umgekehrten Zustrom, den Italien seit 2017 mit seiner Pauschalsteuer für Neuzuzüger und seinem Impatriati-Regime fördert. Anonymisierte hypothetische Fälle und eine Checkliste für die Praxis schliessen das Kapitel ab, auf das eine Schlussbetrachtung zu Teil E folgt. Die Pauschalbesteuerung im Allgemeinen wurde bereits in Kapitel B.II beschrieben. Das vorliegende Kapitel ergänzt die Regeln des Tessins und ihr Zusammenspiel mit dem italienischen Recht.
Schlussbetrachtung
Die italienische Familie bleibt die Kernkundschaft des Finanzplatzes Lugano, doch die rechtlichen Fragen, die sie mitbringt, haben sich verändert. Seit dem Ende des Bankgeheimnisses liegt der Wert einer Schweizer Kundenbeziehung in der Planung. Das italienische Pflichtteilsrecht muss mit der schweizerischen Verfügungsfreiheit koordiniert werden und die italienische Erbschaftssteuer mit den Tessiner Steuerbefreiungen. Die Europäische Erbrechtsverordnung ist zusammen mit den revidierten schweizerischen Regeln des internationalen Privatrechts zu lesen, und der italienische Test der steuerlichen Ansässigkeit zusammen mit den Schweizer Bewilligungen und der Pauschalbesteuerung. Keines dieser Paare ist durch einen bilateralen Staatsvertrag über das Erbrecht geregelt. Die Koordination hängt deshalb vom Wissen der Berater und von den Dokumenten ab, die sie erstellen. Dazu gehören Rechtswahlen und Wahlen der zuständigen Behörden, Familienpakte, Erbverträge, Trusturkunden, deren Abrechnungen Kapital und Ertrag trennen, sowie Nachweise eines tatsächlichen Wohnsitzwechsels.
In beiden Staaten hat sich das Recht in den letzten Jahren bewegt. Italien hat 2024 seine Erbschaftssteuer reformiert und die Besteuerung von Trusts kodifiziert, die steuerliche Ansässigkeit mit Wirkung ab 2024 neu definiert, die Schweiz von seiner schwarzen Liste für die Ansässigkeit gestrichen und seine Pauschalsteuer für Neuzuzüger auf EUR 300’000 erhöht. Die Schweiz hat 2023 ihr Erbrecht und 2025 ihr internationales Erbrecht revidiert, das Vorhaben eines Schweizer Trusts aufgegeben und die Reform der Familienstiftung noch nicht umgesetzt. Das Tessin hat die Besteuerung nach dem Aufwand trotz wiederholter Initiativen beibehalten, 2024 seine Einkommenssteuer und mehrere Erbschaftssteuersätze gesenkt und die Befreiung von Ehegatten und Nachkommen beibehalten. Das Ergebnis ist eine transparentere und stärker vom Wettbewerb geprägte Beziehung zwischen Lugano und Mailand, in der vermögende Familien jeden der beiden Orte wählen können und in der die Wahl durch die tatsächlichen Lebensumstände gerechtfertigt sein muss.
Für den Finanzplatz Lugano lautet die Schlussfolgerung, dass sein Wettbewerbsvorteil heute in der Kompetenz liegt. Eine Stadt eine Stunde von Mailand entfernt, mit einer italienischsprachigen Anwaltschaft, mit Treuhändern und Banken, die beide Systeme kennen, und mit Schweizer Institutionen, die Stabilität bieten, ist gut aufgestellt, um Familien zu betreuen, die beidseits der Grenze leben. Dieser Vorteil besteht nur so lange fort, wie die Beratung unter beiden Rechtsordnungen zutrifft, denn Fehler bei der Wohnsitz-, Nachfolge- oder Trustplanung kommen in einem System des vollständigen Informationsaustauschs heute ans Licht.
In fünf Sätzen
Italienische Familien mit Verbindungen zum Tessin müssen das italienische Pflichtteilsrecht und das Verbot von Erbverträgen nach Art. 458 Codice civile mit der grösseren Freiheit des schweizerischen Erbrechts in Einklang bringen und bedienen sich dazu Instrumenten wie des Familienpakts, ausdrücklicher Rechtswahlen und, soweit Schweizer Recht anwendbar ist, der Erbverträge. Die Europäische Erbrechtsverordnung und das revidierte schweizerische IPRG, das seit dem 1. Januar 2025 in Kraft ist, führen bei einer Rechtswahl meist zu übereinstimmenden Ergebnissen, doch ein italienischer Staatsangehöriger ohne Schweizer Bürgerrecht kann nur italienisches Recht wählen und ist ansonsten vom Ort des gewöhnlichen Aufenthalts abhängig. Trusts und Stiftungen können Pflichtteile nicht aushebeln und werden in Italien nach Art. 73 und 44 TUIR, dem Rundschreiben 34/E von 2022 und dem neuen Art. 4-bis des Erbschaftssteuergesetzes besteuert, während die Schweiz ausländische Trusts und Stiftungen anerkennt, ohne selbst über ein Trustrecht oder eine reformierte Familienstiftung zu verfügen. Ein Wegzug ins Tessin wird nach den reformierten italienischen Ansässigkeitsregeln beurteilt, die heute die persönlichen und familiären Beziehungen in den Vordergrund stellen und nicht mehr vermuten, dass Italiener in der Schweiz in Italien ansässig bleiben. Die Tessiner Pauschalbesteuerung, die Vermögenssteuerbremse und die Befreiung von Ehegatten und Nachkommen von der Erbschaftssteuer stehen in direktem Wettbewerb mit der italienischen Pauschalsteuer von EUR 300’000 und dem Impatriati-Regime, sodass die Wahl zwischen Lugano und Mailand heute von den Einkommensquellen, den Erben und der Lebensweise der Familie abhängt.
Schlussbetrachtung zu Teil E
Teil E hat den Luganeser Markt für Private Banking und Vermögensverwaltung so beschrieben, wie er nach dem Ende des Bankgeheimnisses gegenüber Italien besteht. Kapitel E.I stellte die Institute und die Zahlen vor. Der Bankenplatz ist seit dem Ende der 2000er-Jahre nach der Zahl der Banken, Filialen und Beschäftigten erheblich geschrumpft. Er umfasst nach wie vor eine Kantonalbank, die Niederlassungen der Grossbanken, Raiffeisen und eine bedeutende Gruppe ausländisch beherrschter Banken und Privatbanken, gestützt auf ein dichtes Netz von Treuhändern, Versicherern und anderen Finanzunternehmen und auf eine Belegschaft, zu der viele Grenzgänger gehören. Kapitel E.II zeichnete den Weg von den italienischen Steueramnestien und schwarzen Listen zur freiwilligen Offenlegung, zur Roadmap von 2015 und zum automatischen Informationsaustausch nach. Dieser Weg beseitigte das Geschäftsmodell, das auf nicht deklarierten italienischen Vermögenswerten beruhte, und zwang Banken und Kunden, Altbestände zu regularisieren.
Kapitel E.III wandte sich den unabhängigen Vermögensverwaltern, Trustees und Treuhändern zu, die Lugano seine besondere Dichte kleiner Finanzunternehmen verleihen. Seit 2020 unterstellen das Finanzdienstleistungsgesetz und das Finanzinstitutsgesetz sie neben dem kantonalen Treuhandgesetz des Tessins der Bewilligung durch die FINMA und der Aufsicht durch Aufsichtsorganisationen. Kapitel E.IV untersuchte die italienischen und europäischen Regeln, die grenzüberschreitende Finanzdienstleistungen aus der Schweiz an italienische Kunden beschränken. Die fehlende Äquivalenz, der enge Anwendungsbereich der Reverse Solicitation und die Sanktionen für unbewilligte Tätigkeit machen den Marktzugang gemeinsam zur strategischen Schranke des Luganeser Modells.
Das vorliegende Kapitel hat gezeigt, wo der Wert der Luganeser Kundenbeziehung liegt, sobald diese Schranken akzeptiert sind: in der Planung von Nachfolge, Holdingstrukturen und Wohnsitz für Familien, deren Mitglieder und Vermögenswerte zwischen Italien und der Schweiz aufgeteilt sind. Zusammen beschreiben die fünf Kapitel einen Finanzplatz, der seinen alten komparativen Vorteil der Geheimhaltung verloren hat und sich auf Nähe, Sprache, juristisches Fachwissen, schweizerische institutionelle Stabilität und Compliance neu aufbauen musste. Der Übergang hat Arbeitsplätze und Institute gekostet, aber er hat einen kleineren Finanzplatz hervorgebracht, dessen Geschäft auf deklarierten Vermögenswerten und rechtmässiger Beratung beruht.
Die Wirtschaft Luganos hat nie allein auf dem Private Banking beruht. Seit der zweiten Hälfte des 20. Jahrhunderts ist die Stadt auch zu einem Zentrum des Rohstoffhandels geworden, insbesondere mit Stahl, Metallen, Agrarprodukten und Energie. In diesem Geschäft verbinden sich italienische und osteuropäische Handelsströme, die Expertise der Banken in der Handelsfinanzierung und die schweizerische Rechtsordnung auf andere Weise. Teil F wendet sich diesem zweiten Pfeiler des Finanzplatzes zu. Er zeichnet den Aufstieg des Rohstoffhandels in Lugano vom alten Transithandel auf der Gotthardroute bis zu den Handelshäusern nach, die in der Lugano Commodity Trading Association vertreten sind. Danach untersucht er das Recht und die Besteuerung der Handelsgesellschaft und beschreibt die Logistik- und Distributionswirtschaft des Mendrisiotto, die das Tessin mit den globalen Lieferketten für Stahl und Luxusgüter verbindet.
Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.