Homeoffice, Telearbeit und die OECD-Aktualisierung von 2025
Die Telearbeit hat eine weitere Risikokategorie geschaffen. Ein Arbeitnehmer einer Schweizer Gesellschaft, der einen Teil der Woche von seiner Wohnung in Italien aus arbeitet, kann in Italien eine feste Geschäftseinrichtung seines Arbeitgebers begründen, wenn das Homeoffice dem Arbeitgeber zur Verfügung steht. Die OECD hat diese Frage in der am 19. November 2025 verabschiedeten Aktualisierung 2025 des Kommentars zu Artikel 5 des Musterabkommens behandelt. Nach den neuen Leitlinien ist ein Homeoffice, von dem aus eine Person während weniger als 50 % ihrer gesamten Arbeitszeit in einem beliebigen Zwölfmonatszeitraum arbeitet, in der Regel keine Geschäftseinrichtung des Unternehmens. Oberhalb dieser Schwelle hängt die Frage davon ab, ob es einen geschäftlichen Grund für die Ausübung der Tätigkeit im anderen Staat gibt, etwa die Notwendigkeit, dort Kunden oder Lieferanten zu treffen. Die Bequemlichkeit des Arbeitnehmers, die Bindung von Personal und Einsparungen bei den Bürokosten gelten nicht als geschäftliche Gründe.1
Der Kommentar ist eine Auslegungshilfe für Abkommen, die dem Musterabkommen folgen, und beide Staaten können ihn bei der Anwendung von Artikel 5 des Abkommens von 1976 berücksichtigen. Er bindet weder die italienische Steuerverwaltung noch die Gerichte, und mehrere Staaten haben Vorbehalte oder Bemerkungen zur Aktualisierung angebracht, sodass sich eine steuerpflichtige Person nicht allein auf den Kommentar stützen sollte.2 Für Grenzgänger haben die Schweiz und Italien ab 2020 Verständigungsvereinbarungen über die Telearbeit geschlossen, die erlauben, einen begrenzten Teil der Arbeitszeit von zu Hause in Italien aus zu leisten, ohne dass sich die Zuteilung des Besteuerungsrechts am Lohn ändert. Kapitel H.I beschreibt diese Regelungen und die dauerhafte Regel des Grenzgängerabkommens. Sie betreffen die Besteuerung des Arbeitnehmers und entscheiden nicht darüber, ob der Arbeitgeber eine Betriebsstätte in Italien hat; ein Arbeitgeber in Lugano, dessen in Italien ansässige Mitarbeitende hauptsächlich von zu Hause aus arbeiten, muss seine eigene Situation daher dennoch beurteilen.3
Für die Praxis: Indizien, nach denen ein italienischer Steuerprüfer bei der Prüfung einer Gesellschaft in Lugano mit Bezug zu Italien sucht:
- Wohnsitz der Verwaltungsratsmitglieder und der Personen, die tatsächlich die Entscheide treffen;
- Ort, an dem Verwaltungsratssitzungen abgehalten und Protokolle verfasst werden, einschliesslich Videokonferenzen;
- Unterschriften auf Verträgen und Aufenthaltsort der Personen, die sie aushandeln;
- E-Mail-Verkehr, Telefonverbindungsdaten und Reisemuster der Führungskräfte;
- Arbeitnehmende in Italien, ihre Funktionen und der Anteil ihrer Arbeitszeit im Homeoffice;
- Räumlichkeiten, Lagerbestände, Server und Bankkonten in Italien;
- das Verhältnis zwischen der Marge der Schweizer Gesellschaft und ihren Funktionen in Lugano.
Anmerkungen
- EY Schweiz, «OECD 2025 Update: New Rules on Permanent Establishment for Remote Work», Tax Alert, 19. Dezember 2025, https://www.ey.com/en_ch/technical/tax-alerts/oecd-2025-update-new-rules-on-permanent-establishment-for-remote-work (Aktualisierung veröffentlicht am 19. November 2025; Schwelle von 50 % über zwölf Monate; Test des geschäftlichen Grundes). ↩
- EY (oben) (mehrere Staaten haben Vorbehalte angebracht, weshalb davon abgeraten wird, sich allein auf den Kommentar zu stützen). ↩
- ESTV, «Italia» (oben), Liste der Verständigungsvereinbarungen über die Telearbeit (28. November 2023, aktualisiert am 28. April 2025, für 2024 und 2025; 22. Dezember 2022; 2020). ↩
Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.