Frontalieri, Zweigniederlassungen und alternative Strukturen

Der Grenzgänger als Kundenberater

Eine Besonderheit des Luganeser Bankwesens besteht darin, dass viele der Kundenberater, die italienische Kunden betreuen, selbst in Italien wohnen. Sie leben in den Provinzen Como, Varese oder Verbano-Cusio-Ossola und überqueren jeden Morgen als frontalieri die Grenze. Kapitel E.I nennt die Zahlen für die Banken und Kapitel H.I für den Grenzgängerarbeitsmarkt insgesamt. Der Frontaliere bringt Sprache, kulturelle Vertrautheit und oft ein persönliches Netzwerk in der Lombardei mit, was erklärt, weshalb Tessiner Banken sie seit Langem für den Italien-Desk beschäftigen. Dieselben Merkmale schaffen besondere rechtliche Risiken, weil der Mitarbeiter seine Abende, Wochenenden und einen Teil seiner Arbeitszeit in dem Land verbringt, dessen Marktregeln die Bank einhalten muss.

Die Besteuerung des Erwerbseinkommens ist die erste Frage. Das Abkommen zwischen der Schweiz und Italien über die Besteuerung der Grenzgänger, unterzeichnet am 23. Dezember 2020 und in Kraft seit dem 17. Juli 2023 mit Wirkung ab dem 1. Januar 2024, hat die Regelung von 1974 abgelöst und wird in Kapitel H.I behandelt. Das Änderungsprotokoll, unterzeichnet am 30. Mai 2024 in Rom und am 6. Juni 2024 in Bern und von Italien mit Gesetz Nr. 217 vom 29. Dezember 2025 ratifiziert, erlaubt Grenzgängern, bis zu 25 Prozent ihrer jährlichen Arbeitszeit im Homeoffice in ihrem Wohnsitzstaat zu leisten, ohne ihren Status zu verlieren. Homeoffice-Tage innerhalb dieser Grenze gelten als im Staat des Arbeitgebers geleistete Arbeit. Das Protokoll erlaubt zudem bis zu 45 Tage Abwesenheit vom Wohnsitzstaat pro Kalenderjahr aus beruflichen Gründen. Seine materiellen Bestimmungen gelten rückwirkend ab dem 1. Januar 2024.¹

Homeoffice, Marktzugang und Betriebsstätte

Die Homeoffice-Regel löst eine Frage der Einkommenssteuer des Arbeitnehmers. Die Fragen des Marktzugangs und der Gewinnsteuer der Bank löst sie nicht. Ein Kundenberater, der an einem Tag pro Woche von seiner Wohnung in Varese aus arbeitet und von dort mit italienischen Kunden spricht, erbringt die Dienstleistung von Italien aus an Personen in Italien. Im Sinne von Artikel 166 TUF sowie der Artikel 28 und 29-ter TUF ist dies die Erbringung von Wertpapierdienstleistungen in Italien, gleichgültig, wie sein Lohn behandelt wird. Die Ausnahme der Reverse Solicitation hilft wenig. Der Anruf eines Kunden bei seiner Schweizer Bank mag auf der Initiative des Kunden beruhen, doch eine Dienstleistung, die ein in Italien sitzender Mitarbeiter erbringt, lässt sich kaum als von der Schweiz aus erbrachte Dienstleistung beschreiben.²

Die gewinnsteuerliche Beurteilung ist ähnlich. Ein regelmässig für die Geschäfte der Bank genutztes Homeoffice kann eine feste Geschäftseinrichtung der Bank in Italien sein, wenn die Bank seine Nutzung verlangt oder erwartet, und der Mitarbeiter, der von dort aus Verträge vorbereitet und verhandelt, kann ein abhängiger Vertreter im Sinne von Artikel 162 TUIR sein. Der OECD-Kommentar zu Artikel 5 des Musterabkommens behandelt ein Homeoffice nur unter bestimmten Voraussetzungen als Geschäftseinrichtung des Unternehmens, doch die italienischen Behörden haben in den oben geschilderten Fällen gezeigt, dass sie den Begriff der Betriebsstätte weit auslegen.³ Viele Tessiner Banken haben deshalb Kundenberater, die italienische Kunden betreuen, vom Homeoffice in Italien ausgeschlossen oder es auf Aufgaben ohne Kundenkontakt beschränkt. Die Regel kehrt die Logik des Protokolls um: Der Mitarbeiter darf steuerlich zulässig von zu Hause aus arbeiten, aber die Bank kann ihm nicht erlauben, von dort aus Kunden zu betreuen.

Anmerkungen

1. «Frontalieri Italia–Svizzera: ratificate nuove regole su rientri e telelavoro», Edotto, 20. Januar 2026, https://edotto.com/articolo/frontalieri-italiasvizzera-ratificate-nuove-regole-su-rientri-e-telelavoro. Zum Abkommen von 2020 vgl. Kapitel H.I. ↩
2. Schlussfolgerung aus Art. 28 und 29-ter TUF und aus der Erklärung der ESMA vom 13. Januar 2021 (beide oben). Ein italienischer Entscheid zum Homeoffice eines Mitarbeiters einer ausländischen Bank wurde nicht gefunden. ↩
3. OECD, Kommentar zu Artikel 5 des Musterabkommens, Ziff. 18–19 (Homeoffice), in der Fassung von 2017; TUIR, Art. 162 (oben). ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.