Einkünfte aus unselbständiger Arbeit, Verwaltungsratshonorare und Ruhegehälter
Einkünfte aus unselbständiger Erwerbstätigkeit ausserhalb des Grenzgängerregimes
Artikel 15 Absatz 1 weist Gehälter, Löhne und ähnliche Vergütungen dem Ansässigkeitsstaat des Arbeitnehmers zu, es sei denn, die Tätigkeit wird im anderen Staat ausgeübt. Wird sie dort ausgeübt, können die Vergütungen im Tätigkeitsstaat besteuert werden. Absatz 2 enthält die 183-Tage-Ausnahme: Vergütungen für eine Tätigkeit im anderen Staat bleiben nur im Ansässigkeitsstaat steuerbar, wenn sich der Arbeitnehmer im Kalenderjahr nicht mehr als 183 Tage im Tätigkeitsstaat aufhält, die Vergütungen von einem Arbeitgeber gezahlt werden, der nicht im Tätigkeitsstaat ansässig ist, und sie nicht von einer Betriebsstätte getragen werden, die der Arbeitgeber dort hat.1 Absatz 4 behält die Besteuerung der Grenzgänger dem Sonderabkommen vor, das seit dem 1. Januar 2024 das Abkommen vom 23. Dezember 2020 ist. Kapitel H.I beschreibt dieses Abkommen, seine Definition der Grenzgänger als Einwohner von Gemeinden innerhalb von 20 Kilometern von der Grenze, die grundsätzlich täglich an ihren Wohnort zurückkehren, und das Übergangsregime für Personen, die bereits vor dem 17. Juli 2023 im Tessin arbeiteten.
Ausserhalb des Grenzgängerregimes gelten die allgemeinen Regeln. Eine in Italien ansässige Person, die in Lugano arbeitet, aber nicht als Grenzgänger gilt, etwa weil sie in Mailand mehr als 20 Kilometer von der Grenze entfernt wohnt oder nur an den Wochenenden nach Hause zurückkehrt, unterliegt auf ihrem Lohn der schweizerischen Quellensteuer nach Artikel 91 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer (DBG), der die Quellensteuerregeln der Artikel 84 und 85 DBG auf im Ausland wohnhafte Arbeitnehmer anwendet, sowie den entsprechenden Tessiner Vorschriften. Italien besteuert sie auf ihrem weltweiten Einkommen und rechnet die schweizerische Steuer nach Artikel 24 Absatz 2 des Abkommens und Artikel 165 TUIR an.2 Ein italienischer Staatsangehöriger, der seinen Wohnsitz ins Tessin verlegt und dort arbeitet, ist vorbehaltlich der in Kapitel H.II beschriebenen italienischen Ansässigkeitsregeln nur in der Schweiz steuerpflichtig. Der umgekehrte Fall ist jener einer im Tessin ansässigen Person, die in Italien arbeitet: Italien besteuert den Lohn an der Quelle, wenn die Arbeit physisch dort verrichtet wird, und die Schweiz stellt ihn nach Artikel 24 Absatz 3 unter Progressionsvorbehalt frei.3
Arbeitsort ist der Ort, an dem der Arbeitnehmer bei der Arbeit physisch anwesend ist. Für die vielen Mitarbeitenden Luganeser Gesellschaften, die in Italien wohnen und teilweise von zu Hause aus arbeiten, ist jeder in Italien geleistete Arbeitstag nach Artikel 15 Absatz 1 grundsätzlich in Italien steuerbar, sofern nicht die 183-Tage-Ausnahme greift. Bei Arbeitnehmern eines Schweizer Arbeitgebers ohne italienische Betriebsstätte greift diese Ausnahme in der Regel, wenn der Arbeitnehmer weniger als 183 Tage im Jahr in Italien arbeitet. Für Grenzgänger sehen das Sonderabkommen und die Verständigungsvereinbarungen zur Telearbeit abweichende Regeln vor, die Kapitel H.I beschreibt. Der Arbeitgeber muss die Arbeitstage seiner Mitarbeitenden in jedem Land überwachen, weil die Zuweisung des Lohns seine eigenen Abzugspflichten in der Schweiz und, falls sich eine steuerbare Präsenz in Italien ergibt, in Italien bestimmt.
Anmerkungen
- Abkommen, Art. 15 Abs. 1 und 2, Wortlaut (oben). ↩
- DBG, Art. 91 (Quellensteuer für im Ausland wohnhafte Arbeitnehmer nach Art. 84 und 85), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-91-97.html (Art. 83 bis 86 betreffen ausländische Arbeitnehmer mit Wohnsitz in der Schweiz, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-83-89.html); Abkommen, Art. 24 Abs. 2, Wortlaut (oben); TUIR, Art. 165, Brocardi.it (oben). ↩
- Abkommen, Art. 24 Abs. 3, Wortlaut (oben): Die Schweiz «esenta da imposta detti redditi o detto patrimonio», darf aber den auf das gesamte Einkommen anwendbaren Satz anwenden. ↩
Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.