Doppelbesteuerung ohne Abkommen
Da es kein schweizerisch-italienisches Abkommen über Erbschaftssteuern gibt, wird die Doppelbesteuerung nur durch einseitige Regeln vermieden. Art. 26 TUS gewährt für im Ausland belegene Vermögenswerte eine Anrechnung der an ausländische Staaten auf denselben Erbgang bezahlten Steuern, «fino a concorrenza della parte dell'imposta di successione proporzionale al valore dei beni stessi».1 Die Anrechnung ist auf ausländische Vermögenswerte beschränkt, sodass eine schweizerische Steuer auf italienischen Vermögenswerten nicht angerechnet würde. Auf schweizerischer Seite werden die kantonalen Erbschaftssteuern auf dem weltweiten beweglichen Nachlass einer Person mit letztem Wohnsitz im Kanton und auf den im Kanton gelegenen Liegenschaften erhoben, während ausländische Liegenschaften ausgenommen sind. Da das Tessin wie die meisten Kantone Ehegatten und Nachkommen befreit, sind Konflikte in der Kernfamilie selten. Sie entstehen hauptsächlich, wenn entferntere Verwandte oder nicht verwandte Personen erben oder wenn die italienischen und die schweizerischen Behörden den Verstorbenen beide als in ihrem Gebiet ansässig betrachten.
Schenkungen werfen weitere Fragen auf. Das italienische Recht verlangt für Schenkungen von erheblichem Wert eine notarielle Urkunde, doch Geld wird innerhalb von Familien oft per Banküberweisung als indirekte Schenkung (donazione indiretta) übertragen. Die italienischen Steuerbehörden vertreten die Auffassung, dass eine im Ausland vollzogene Schenkung zwischen in Italien ansässigen Personen der Steuer unterliegt. Eine Tagung an der Scuola universitaria professionale della Svizzera italiana (SUPSI) im Jahr 2020 erörterte die Vermutung der Territorialität für im Ausland vollzogene Schenkungen, die eine Resolution der Agenzia delle Entrate aufgestellt hatte.2 Eine Schenkung eines in Italien ansässigen Elternteils an ein im Tessin ansässiges Kind ist in Italien steuerbar. Eine Schenkung eines im Tessin ansässigen Elternteils an ein in Italien ansässiges Kind ist in Italien nur steuerbar, wenn sie italienische Vermögenswerte betrifft, während das Tessin sie befreit, weil der Empfänger ein Nachkomme ist.
Die Reform von 2024 und das Einheitsgesetz von 2027
Die durch das Gesetz Nr. 111 vom 9. August 2023 ermöglichte italienische Steuerreform hat eine Reihe von Legislativdekreten hervorgebracht. Das Legislativdekret Nr. 139 vom 18. September 2024 revidierte die Erbschafts- und Schenkungssteuer, die Registersteuer und weitere indirekte Steuern. Seine für Familien sichtbarste Änderung ist die Selbstveranlagung der Erbschaftssteuer (autoliquidazione). Seit dem 1. Januar 2025 berechnen die Erben die Steuer in der Erbschaftserklärung und bezahlen sie innert 90 Tagen nach Ablauf der Einreichungsfrist selbst mit dem Formular F24. Ratenzahlung ist nach einer Anzahlung von 20 Prozent möglich.3 Vor der Reform veranlagte das Steueramt die Steuer und stellte eine Zahlungsaufforderung zu. Die Reform hat zudem die Besteuerung von Trusts in einem neuen Art. 4-bis TUS kodifiziert, der nachfolgend untersucht wird.
Die nächste Stufe ist die Konsolidierung. Das Legislativdekret Nr. 123 vom 1. August 2025 fasst die Vorschriften über die Erbschafts- und Schenkungssteuer mit weiteren indirekten Steuern in einem einzigen Einheitsgesetz zusammen, das ab dem 1. Januar 2027 gelten soll. Bis dahin bleiben in der Praxis die Verweise auf das Gesetz von 1990 massgebend.4 Für den Berater wird die Konsolidierung hauptsächlich die Artikelnummern ändern. Inhaltliche Änderungen bei den Sätzen, den Freibeträgen und dem territorialen Geltungsbereich werden nicht erwartet.
Anmerkungen
- D.Lgs. 346/1990, Art. 26, bei Bosetti & Gatti (oben). ↩
- SUPSI, «Successioni e donazioni tra Italia e Svizzera» (oben), mit Verweis auf die Resolution Nr. 310 der Agenzia delle Entrate vom 24. Juli zur Vermutung der Territorialität von im Ausland vollzogenen Schenkungen. Form der Schenkung: Art. 782 Codice civile («La donazione deve essere fatta per atto pubblico, sotto pena di nullità»), mit der Ausnahme für Schenkungen von geringem Wert in Art. 783, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-secondo/titolo-v/capo-iii/art782.html (abgerufen am 5. Oktober 2026). Jahr der Resolution (vermutlich 2008). ↩
- NotaiOnline (oben); Teleborsa (oben). Decreto legislativo 18 settembre 2024, n. 139, «Disposizioni per la razionalizzazione dell'imposta di registro, dell'imposta sulle successioni e donazioni, dell'imposta di bollo e degli altri tributi indiretti diversi dall'IVA», Gazzetta Ufficiale, Serie Generale Nr. 231 vom 2. Oktober 2024, https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2024/10/02/24G00157/sg (abgerufen am 5. Oktober 2026), erlassen gestützt auf das Ermächtigungsgesetz Legge 9 agosto 2023, n. 111. ↩
- NotaiOnline (oben): D.Lgs. 123/2025 fasst die Vorschriften in einem einzigen Gesetzbuch für die indirekten Steuern zusammen, in Kraft ab dem 1. Januar 2027. Datum des Dekrets (1. August 2025). ↩
Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.