Die Belastung im Vergleich: Lombardei und Tessin

Unternehmenssteuern

Ein Vergleich der Steuerbelastung muss bei der Gesellschaft ansetzen, weil die meisten italienischen Unternehmer, die einen Umzug erwägen, eine Betriebsgesellschaft besitzen und ihr Einkommen aus ihr beziehen. In Italien entrichtet die Gesellschaft die IRES zu 24 % und die IRAP zu einem Normalsatz von 3,9 % auf einer anderen Bemessungsgrundlage, der in der Lombardei je nach Branche variieren kann.¹ In Lugano belief sich die gesamte Gewinnsteuer 2025 auf rund 16 %, nachdem der kantonale Gewinnsteuersatz auf 5,5 % gesunken war.² Die kantonale Kapitalsteuer fügt eine geringe Belastung hinzu, die teilweise durch die Anrechnung der Gewinnsteuer an die Kapitalsteuer ausgeglichen wird, die das Tessin mit seiner Reform von 2018 eingeführt hat.³ Italien kennt keine Steuer auf dem Kapital von Gesellschaften. Der Unterschied auf Ebene der Gesellschaft beträgt somit rund elf bis zwölf Prozentpunkte des Gewinns – ein erheblicher Betrag für ein profitables Unternehmen, aber weniger als der Unterschied, den italienische Unternehmer oft annehmen.

Für Unternehmensgruppen im Anwendungsbereich der OECD-Mindeststeuer, die für Gruppen mit einem konsolidierten Umsatz von mindestens EUR 750 Mio. gilt, erhebt die Schweiz eine qualifizierte inländische Ergänzungssteuer, die einen effektiven Satz von 15 % sicherstellt. Kapitel F.II beschreibt die Regelung. Die eigentümergeführten Gesellschaften, um die es in diesem Kapitel geht, liegen fast immer unter der Schwelle, sodass für sie die ordentlichen kantonalen Sätze gelten.

Die persönlichen Steuern des Eigentümers

Auf Ebene des Eigentümers sind die Unterschiede grösser und hängen davon ab, wie er sein Einkommen bezieht. Lohn wird in Italien zu progressiven Sätzen von bis zu 43 % besteuert, zuzüglich regionaler und kommunaler Zuschläge, die in Mailand 1,73 und 0,8 % erreichen.⁴ Die Sozialversicherungsbeiträge bilden eine weitere Belastung, die für Arbeitnehmer schwer wiegt und für einige Kategorien plafoniert ist. Im Tessin betrug der kantonale Höchstsatz der Einkommenssteuer 2024 15,076 %. Eine von den Stimmberechtigten am 9. Juni 2024 angenommene Reform senkt ihn ab 2025 um 0,5 Prozentpunkte pro Jahr, bis er 2030 12 % erreicht.⁵ Die Kantonssteuer wird mit dem kantonalen Steuerfuss multipliziert, den dieselbe Reform auf 100 % zurückführte, und mit dem Gemeindesteuerfuss, der in Lugano rund 80 % beträgt.⁶ Zusammen mit der direkten Bundessteuer zu einem Höchstsatz von 11,5 % liegt der Spitzengrenzsteuersatz für eine in Lugano ansässige Person 2024 somit in der Grössenordnung von 38 bis 39 % und sinkt bis 2030 gegen 33 %.⁷

Bei den Dividenden zeigt sich ein anderes Bild. Italien besteuert Dividenden, die natürliche Personen aus qualifizierten wie aus nicht qualifizierten Beteiligungen erhalten, gleichermassen mit einer abgeltenden Ersatzsteuer von 26 %.⁸ Die Schweiz besteuert Dividenden aus Beteiligungen von mindestens 10 % mit einer Teilbesteuerung: 70 % der Dividende unterliegen der Bundessteuer und mindestens 50 % der Kantonssteuer, wobei das Tessin einen Einbezugssatz anwendet, den seine Reform von 2018 auf 70 % festlegte.⁹ Eine in Lugano ansässige Person, die von ihrer Schweizer Gesellschaft eine erhebliche Dividende erhält, zahlt daher zum Spitzengrenzsteuersatz ungefähr 25 bis 27 %, nahe an der italienischen Ersatzsteuer. Die kombinierte Belastung aus Gewinn- und Dividendensteuer beträgt in Lugano rund 38 bis 39 % gegenüber rund 44 % in Mailand, wenn man die IRAP ausser Acht lässt.¹⁰ Ein Unternehmer, der nur ins Tessin zieht, um dieselben Gewinne als Dividenden zu beziehen, gewinnt weniger, als die Nominalsätze vermuten lassen.

Anmerkungen

1. TUIR, Art. 77 (Brocardi.it, oben); gesetzesvertretendes Dekret Nr. 446/1997, Art. 16 Abs. 1 und 3 (regionale Abweichung des IRAP-Satzes um bis zu 0,92 Prozentpunkte). ↩
2. SWI swissinfo.ch, 21. Mai 2025 (oben). Kantonaler Gewinnsteuersatz von 5,5 % ab 2025. ↩
3. Tessin, Abstimmungserläuterungen (Opuscolo) zur kantonalen Volksabstimmung vom 29. April 2018, zur Anrechnung der Gewinnsteuer an die Kapitalsteuer. ↩
4. EC News, 7. Januar 2026 (oben); Tuttocalcolato (oben). ↩
5. Repubblica e Cantone Ticino, Präsentation zur kantonalen Volksabstimmung vom 9. Juni 2024, 7. Mai 2024, https://www3.ti.ch/COMUNICAZIONI/239691/20240507%20-%20Presentazione%20-%20Votazione%20del%209%20giugno%202024%20-%20v4.pdf («ridurre progressivamente a partire dal 2025 l'aliquota massima dell'imposta sul reddito di 0.5 punti percentuali annui, portandola dall'attuale 15.076% al 12% nel 2030»). ↩
6. Präsentation vom 7. Mai 2024 (oben) (kantonaler Steuerfuss von 97 auf 100 % angehoben, mit linearer Senkung der Sätze); LT, Art. 1b («Il coefficiente di imposta cantonale è pari al 100%»), https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580. Gemeindesteuerfuss von Lugano für das massgebende Jahr (77 % im Jahr 2025, rund 80 % ab 2026). ↩
7. Näherungsrechnung des Autors: 15,076 % × (1 + 0,8) ≈ 27,1 % Kantons- und Gemeindesteuer, zuzüglich 11,5 % Bundessteuer (DBG, Art. 36 Abs. 1, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-36-47.html); 2030: 12 % × 1,8 ≈ 21,6 % zuzüglich 11,5 %. Die Schweizer Einkommenssteuern sind von der Bemessungsgrundlage nicht abziehbar, und der Bundessteuersatz erreicht 11,5 % nur bei hohen Einkommen. ↩
8. Präsidialdekret Nr. 600 vom 29. September 1973, Art. 27, und TUIR, Art. 47, geändert durch Art. 1 Abs. 1003 des Gesetzes Nr. 205 vom 27. Dezember 2017, Kommentar bei Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-iii/art47.html («aliquota del 26% a titolo di imposta ... a prescindere dal tipo di partecipazione posseduta - qualificata o non qualificata»; Dividenden ab 1. Januar 2018, mit einer Übergangsregelung für bis 2017 erwirtschaftete Gewinne). ↩
9. Schlussabstimmungstext STAF (oben) und DBG, Art. 20 Abs. 1bis, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-20-29.html («sind im Umfang von 70 Prozent steuerbar, wenn diese Beteiligungsrechte mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stammkapitals ...»), und Art. 7 Abs. 1 StHG (50 %); LT, Art. 19 Abs. 1bis («imponibili in ragione del 70 per cento»), https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/ num/580. ↩
10. Näherungsrechnung des Autors. Lugano: Gewinnsteuer 16 %, danach Dividende besteuert mit rund 70 % × (11,5 + 27,1) % ≈ 27 %, ergibt 1 − 0,84 × 0,73 ≈ 38,7 %. Mailand: 1 − 0,76 × 0,74 ≈ 43,8 % vor IRAP. Vermögenssteuer und Sozialbeiträge sind nicht berücksichtigt. ↩

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