Fallstudien
Die folgenden Fälle sind hypothetisch und anonymisiert. Sie verbinden Merkmale, die in der Praxis immer wieder vorkommen, und zeigen, wie die in diesem Kapitel beschriebenen Regeln zusammenwirken. Jeder reale Fall erfordert die Beratung durch italienische und schweizerische Rechtsanwälte und Steuerberater auf der Grundlage des zum Zeitpunkt des Umzugs geltenden Rechts.
Fall 1: der Gründer, der verkaufen will
B, fünfundfünfzig Jahre alt, gründete in der Brianza ein Unternehmen, das Komponenten für die industrielle Automation herstellt. Er hält 100 Prozent der Aktien, für die ein Private-Equity-Fonds ihm angeboten hat, sie innerhalb der nächsten zwei bis drei Jahre für EUR 40 Mio. zu kaufen. Seine Frau und ihre beiden Kinder im Teenageralter sind bereit, nach Lugano zu ziehen, wo die Kinder eine internationale Schule besuchen würden. B fragt, ob ein Umzug vor dem Verkauf die italienische Steuer auf dem Gewinn beseitigen würde, die bei 26 Prozent rund EUR 10 Mio. ausmachen würde.
Die Analyse beginnt mit der oben beschriebenen Asymmetrie. Als privater Aktionär unterliegt B mit seinen Aktien nicht der italienischen Wegzugsbesteuerung. Wird er vor dem Verkauf im abkommensrechtlichen Sinn in der Schweiz ansässig, weist Artikel 13 Absatz 3 des Abkommens die Besteuerung des Gewinns der Schweiz zu, die private Kapitalgewinne grundsätzlich steuerfrei lässt. Ebenso klar sind die Risiken. B muss mit seiner Familie tatsächlich umziehen, damit sein Wohnsitz nach dem revidierten Artikel 2 TUIR im Tessin liegt, und er muss weniger als die Hälfte der Tage jedes Jahres in Italien verbringen. Als Geschäftsführer ist er an den meisten Tagen in der Fabrik, was ihn durch Anwesenheit ansässig machen würde. Er muss daher einen Generaldirektor einsetzen, seine Rolle auf die des Präsidenten beschränken und die Verwaltungsratssitzungen in Lugano abhalten. Da die italienischen Behörden Verkäufe kurz nach einem Umzug besonders genau prüfen, sollte der Umzug lange vor Beginn der Verhandlungen stattfinden, und die Dokumentation seines Familienlebens im Tessin muss lückenlos sein.
Die Schweizer Seite hat ihre eigenen Voraussetzungen. Verkauft B an die Akquisitionsgesellschaft des Fonds, die anschliessend die Reserven der Zielgesellschaft ausschüttet, um den Kaufpreis zu finanzieren, können die schweizerischen Regeln über die indirekte Teilliquidation einen Teil des Gewinns in steuerbares Einkommen umqualifizieren. Bringt er die Aktien zuerst in seine eigene Holdinggesellschaft ein, können die Regeln über die Transponierung greifen. Ein Steuerruling der Tessiner Steuerverwaltung vor dem Verkauf ist ratsam. Schliesslich wird B auf dem Erlös jedes Jahr die Schweizer Vermögenssteuer bezahlen. Auch seine sozialversicherungsrechtliche Stellung ist zu überprüfen, wenn er als Präsident weiterhin eine italienische Vergütung bezieht.
Fall 2: die Textilfirma aus Como und ihre Vertriebsgesellschaft in Lugano
C, ein Familienunternehmen in Como, webt Stoffe für Modehäuser. Seine Eigentümer, zwei Geschwister, leben in Como und haben nicht die Absicht umzuziehen. Sie möchten in Lugano eine Vertriebs- und Designgesellschaft gründen, die Stoffe aus Como einkaufen und an Kunden in ganz Europa weiterverkaufen würde, und fragen, ob die Gewinne im Tessin besteuert werden könnten.
Die Geschwister bleiben in Italien ansässig und beherrschen die Schweizer Gesellschaft, sodass die italienischen Regeln über beherrschte ausländische Gesellschaften (CFC-Regeln) anwendbar sind. Da die Schweizer Gesellschaft bei ihrer italienischen Muttergesellschaft einkaufen und mit geringer Wertschöpfung weiterverkaufen würde, können ihre Einkünfte in die Kategorie der Verkäufe mit geringer Wertschöpfung an verbundene Personen fallen. Die Gesellschaft besteht den Test der effektiven Steuerbelastung nur, wenn ihre Schweizer Steuer die Hälfte der virtuellen italienischen Steuer übersteigt, was sie bei einem Satz von rund 16 Prozent normalerweise tut. Zudem kommt ihr der vereinfachte Test zugute, wenn ihr geprüfter buchhalterischer effektiver Steuersatz 15 Prozent erreicht. Schwerer wiegt das Risiko der esterovestizione. Treffen die Geschwister die strategischen Entscheidungen in Como und betreut das Personal in Como die Kunden, ist die Schweizer Gesellschaft nach Artikel 73 Absatz 3 TUIR in Italien ansässig. Die Struktur funktioniert nur, wenn die Gesellschaft in Lugano einen eigenen, im Tessin wohnhaften Geschäftsführer, eigene Designer und eigenes Verkaufspersonal, eigene Räumlichkeiten und eine eigene Abschlussvollmacht hat. Ihre Marge muss zudem den von ihr ausgeübten Funktionen entsprechen.
Es folgen die betrieblichen Fragen. Zum Personal in Lugano können italienische Grenzgänger mit Bewilligung G gehören, deren Besteuerung sich nach dem neuen Grenzgängerabkommen richtet. Die Gesellschaft benötigt eine Schweizer Mehrwertsteuerregistrierung und für allfällige Lagerbestände in Italien einen italienischen Fiskalvertreter. Das Verkaufspersonal darf nicht gewöhnlich im Namen der Gesellschaft in Lugano Verträge in Italien abschliessen. Sind diese Voraussetzungen erfüllt, werden die Gewinne aus den eigenen Funktionen der Schweizer Gesellschaft im Tessin besteuert. Andernfalls verursacht die Struktur zusätzliche Kosten und führt zu italienischen Veranlagungen mit Strafzuschlägen.
Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.