Fall 5: der italienische Verwaltungsrat einer Gesellschaft in Lugano

Signor C wohnt in Varese und sitzt im Verwaltungsrat der Delta SA in Lugano, von der er Honorare von CHF 60’000 bezieht. Nach Artikel 16 des Abkommens darf die Schweiz die Honorare besteuern. Die Delta SA zieht die schweizerische Quellensteuer zu den im Tessin für im Ausland wohnhafte Verwaltungsräte geltenden Sätzen ab.¹ Italien besteuert die Honorare als Einkünfte aus unselbständiger Erwerbstätigkeit oder ähnliche Einkünfte und rechnet die schweizerische Steuer nach Artikel 24 Absatz 2 und Artikel 165 TUIR an. Signor C muss die italienische Steuererklärung einreichen und die Anrechnung für das Jahr beantragen, in dem die schweizerische Steuer endgültig wird. Die Delta SA muss zudem prüfen, ob die Anwesenheit von Signor C und weiteren in Italien ansässigen Personen in ihrem Verwaltungsrat eine italienische Behauptung stützt, ihre Geschäftsleitung werde in Italien ausgeübt.

Für die Praxis. Eine Checkliste für schweizerisch-italienische Steuerfragen:

Die Ansässigkeit nach innerstaatlichem Recht und bei doppelter Ansässigkeit nach Art. 4 Abs. 2 und 3 bestimmen; das Datum eines Umzugs dokumentieren (Art. 4 Abs. 4).
Prüfen, ob eine in der Schweiz nach dem Aufwand besteuerte Person dem modifizierten Regime untersteht (Art. 4 Abs. 5 lit. b).
Für jede Schweizer Gesellschaft mit Bezug zu Italien dokumentieren, wo strategische und laufende Entscheide gefällt werden (Art. 4 Abs. 3; Art. 73 TUIR) und ob eine italienische Präsenz eine Betriebsstätte darstellt (Art. 5).
Bei konzerninternen Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren vor den Abkommenssätzen die Voraussetzungen von Art. 9 des EU-Abkommens prüfen (25 Prozent, zwei Jahre, keine Steuerbefreiung, wirtschaftlich berechtigte Person).
Bei Schweizer Gesellschaften in nichtschweizerischem Eigentum, die Abkommensentlastung beanspruchen, die Voraussetzungen von Art. 23 prüfen.
Schweizerische Rückerstattungsanträge auf Formular 95 innert drei Jahren nach Ablauf des Kalenderjahres einreichen; italienische Anträge innert 48 Monaten einreichen und wo möglich die Entlastung an der Quelle anstreben.
Bei italienischen Privatkunden die italienische Steuererklärung (Abschnitte RW und RM) mit der CRS-Meldung der Schweizer Bank abgleichen; einen Anrechnungsantrag für die schweizerische Verrechnungssteuer erwägen.
Bei Vorsorgekapital die italienische 5-Prozent-Deklaration mit der schweizerischen Rückerstattung der Quellensteuer innert drei Jahren abstimmen.
Bei Verrechnungspreiskorrekturen und Ansässigkeitskonflikten die dreijährige Frist für das Verständigungsverfahren beachten (Art. 26 Abs. 1); ein Schiedsverfahren gibt es nicht.
Die italienische Ratifikation des MLI verfolgen und Strukturen anhand des Principal Purpose Test prüfen.

Anmerkungen

Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (DBG), Art. 93 Abs. 1 und 3 (Quellensteuer des Bundes von 5 Prozent auf Verwaltungsratshonoraren), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-93-99.html; Legge tributaria del Cantone Ticino, Art. 4 Abs. 1 lit. b (oben). ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.

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Dr. Alexander Ressos, TEP

Rechtsanwalt (Zürich, Schweiz)

Ich bin Rechtsanwalt in der Schweiz und zudem als Solicitor in Hongkong sowie in England und Wales zugelassen und verfüge über fast 25 Jahre Erfahrung.

Gemeinsam mit meinem mehrsprachigen Team, dem unter anderem chinesische, japanische, koreanische, russische, ukrainische und französische Muttersprachler angehören, berate ich Unternehmen und ihre Eigentümer aus aller Welt in sämtlichen Fragen des Bank-, Gesellschafts-, Wirtschafts- und Steuerrechts in der Schweiz, einschliesslich der internationalen Steuerplanung, treuhänderischer Dienstleistungen sowie Leistungen eines Legal Family Office wie Zuzug und Relocation oder Immobilieninvestitionen. Ein besonderer Schwerpunkt meiner Tätigkeit liegt auf Mandanten aus Wachstums- und Frontier-Märkten in Greater China, Zentralasien und dem Kaukasus, im übrigen Asien, im Nahen Osten, in Afrika und in Lateinamerika; ebenso berate ich Mandanten aus Europa und Nordamerika. Über eine verbundene Schweizer Treuhandgesellschaft übernehmen wir zudem die Gründung und laufende Verwaltung ihrer Gesellschaften und anderer Strukturen, einschliesslich Buchhaltung, Steuererklärungen und Corporate-Secretarial-Leistungen, und wo erforderlich wirke ich als professioneller Verwaltungsrat mit. Mit Unterstützung eines Netzwerks erstklassiger Kooperationspartner setze ich Lösungen auch weltweit um.

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