Fall 3: die Software-Gründerin
D, zweiunddreissig Jahre alt, hat in einer kleinen Mailänder Gesellschaft, die ihr und zwei Freunden gehört, eine Softwareplattform für Logistikunternehmen entwickelt. Ein Investor in Zürich bietet an, die nächste Phase zu finanzieren, unter der Bedingung, dass das Geschäft von einer Schweizer Gesellschaft betrieben wird. D ist bereit, nach Lugano zu ziehen, ihre Mitgründer sind es nicht.
Der erste Schritt ist eine neue Schweizer SA, an der die drei Gründer und der Investor beteiligt sind. Die Plattform kann von der neuen Gesellschaft nicht einfach genutzt werden, denn sie gehört der Mailänder Gesellschaft. Sie muss zu Drittbedingungen verkauft oder lizenziert werden. Ein Verkauf realisiert in Italien einen Gewinn, den die Mailänder Gesellschaft versteuern muss; bei Software in einem frühen Stadium ist er oft bescheiden, sollte aber durch eine Bewertung gestützt werden. D selbst unterliegt mit ihren Anteilen an der Mailänder Gesellschaft keiner Wegzugsbesteuerung. Das Tessin bietet ihrer Gesellschaft die Unterstützung der Fondazione AGIRE, einen Platz im Tecnopolo oder im Switzerland Innovation Park und, wenn sie rasch wächst, möglicherweise Steuererleichterungen nach der LInn, die mindestens 15 Arbeitsplätze innert drei Jahren und eine Investition von CHF 1 Mio. voraussetzen. Auch die Kapitalsteuerentlastung für Start-ups und die Patentbox können eine Rolle spielen, wobei die Patentbox zugekaufte, nicht patentierte Software nicht erfasst.
Die in Mailand verbleibenden Mitgründer begründen die Restrisiken. Sind sie die Entwickler und treffen sie Produktentscheide von Mailand aus, kann die Schweizer Gesellschaft eine italienische Betriebsstätte oder sogar den Ort ihrer tatsächlichen Geschäftsleitung in Italien haben. Halten sie die Mehrheit der Aktien und beherrscht die Gesellschaft ihrerseits eine italienische Tochtergesellschaft, greift die Vermutung von Artikel 73 Absatz 5-bis TUIR. Erforderlich sind eine klare Zuordnung der Funktionen, Arbeitsverträge mit der Schweizer Gesellschaft oder Dienstleistungsverträge mit der Mailänder Gesellschaft zu Drittbedingungen sowie ein Verwaltungsrat, der in Lugano tagt. Ds eigene Sozialversicherung hängt davon ab, wo sie arbeitet: Verbringt sie mindestens ein Viertel ihrer Arbeitszeit in der Schweiz, ist sie dort versichert.
Fall 4: der pendelnde Unternehmer
E besitzt einen metallverarbeitenden Betrieb bei Varese mit 120 Mitarbeitenden. 2024 mietete er eine Wohnung in Paradiso, erhielt eine Aufenthaltsbewilligung B als Person ohne Erwerbstätigkeit und liess sich im AIRE eintragen. Seine Frau und die zwölf- und fünfzehnjährigen Kinder blieben wegen der Schule der Kinder im Familienhaus bei Varese. E fährt jeden Morgen in seine Fabrik und übernachtet an den meisten Wochentagen in Paradiso. Er reicht Schweizer Steuererklärungen ein und hat aufgehört, italienische einzureichen.
Nach dem revidierten Artikel 2 TUIR ist E aus mindestens zwei Gründen in Italien ansässig. Seine persönlichen und familiären Beziehungen entfalten sich hauptsächlich dort, wo seine Frau und seine Kinder leben, was ihm einen italienischen Wohnsitz verschafft. Seine tägliche Anwesenheit in der Fabrik, in Bruchteilen von Tagen gezählt, übersteigt die Hälfte des Jahres. Das Abkommen hilft ihm nicht. Er verfügt in beiden Staaten über eine ständige Wohnstätte, und der Mittelpunkt seiner Lebensinteressen, persönlich wie wirtschaftlich, liegt in Italien. Zudem wurde seine Schweizer Bewilligung auf falscher Grundlage erteilt, da er als Geschäftsführer seiner Gesellschaft erwerbstätig ist. Übersteigt die hinterzogene italienische Steuer in einem Jahr EUR 50’000, droht ihm eine Strafverfolgung nach Artikel 5 des Decreto legislativo Nr. 74/2000.
Die Abhilfe hängt vom Zeitpunkt ab. Hat noch keine Prüfung begonnen, kann E für die offenen Jahre italienische Steuererklärungen einreichen, unter Inanspruchnahme des Verfahrens der freiwilligen Berichtigung, und die Tessiner Behörden informieren. Will er einen Schweizer Wohnsitz behalten, muss die ganze Familie umziehen, und er muss die laufende Geschäftsführung einer Person übergeben, die in Italien arbeitet. Der Fall ist typisch für die Konstellation, nach der die italienischen Behörden suchen. Er zeigt, warum ein Umzug, der nur die Adresse ändert, schlimmer ist als gar kein Umzug.
Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.