Fall 3: Lizenzgebühren an eine Markengesellschaft in Lugano
Die Gamma SA in Lugano besitzt die Marken einer Modegruppe und lizenziert sie an die Gamma S.p.A. in Como, die jährlich Lizenzgebühren von EUR 3 Mio. zahlt. Die Gamma SA hält seit drei Jahren 30 Prozent der Gamma S.p.A., und dieselbe Familie hält den Rest. Nach italienischem Recht betrüge die Quellensteuer 22,5 Prozent, also EUR 675’000. Nach dem Abkommen wären es 5 Prozent, also EUR 150’000. Nach Artikel 9 Absatz 2 des Abkommens mit der EU beträgt sie null. Der italienische Schuldner wird die Befreiung nur anwenden, wenn die Gamma SA die wirtschaftlich berechtigte Person der Lizenzgebühren ist und diese einem Drittvergleich standhalten. Kapitel F.III beschreibt die Untersuchung im Luxusgütersektor im Tessin, die zeigt, wie genau die italienischen Behörden solche Strukturen prüfen. Ein über dem Drittvergleich liegender Lizenzsatz würde in Italien teilweise nicht anerkannt und als verdeckte Gewinnausschüttung behandelt. Eine allfällige teilweise Befreiung der Patenterträge der Gamma SA in der Tessiner Patentbox schliesst die Entlastung nach der Resolution Nr. 46/E von 2023 nicht aus. Markenerträge qualifizieren ohnehin nicht für die Patentbox.1
Fall 4: die Kapitalabfindung der Pensionskasse
Signor B, ein italienischer Staatsangehöriger, arbeitete fünfundzwanzig Jahre für eine Bank in Lugano und wohnte im Tessin. Bei seiner Pensionierung zieht er zurück nach Varese. Drei Monate nach dem Umzug richtet ihm seine Pensionskasse, die ihren Sitz im Tessin hat, eine Kapitalleistung von CHF 600’000 aus. Die Kasse zieht die schweizerische Quellensteuer zum Tessiner Tarif für an Nichtansässige ausgerichtete Kapitalleistungen ab. In Italien deklariert Signor B die Leistung im Abschnitt RM seiner Steuererklärung für das Jahr der Auszahlung. Er entrichtet die Ersatzsteuer von 5 Prozent auf dem Bruttobetrag, also CHF 30’000, unter dem Steuercode 1242. Mit dem Nachweis der Deklaration durch das italienische Steueramt reicht er innert drei Jahren das schweizerische Rückerstattungsformular ein und erhält die schweizerische Quellensteuer vollständig zurück.
Der Zeitpunkt ist entscheidend. Hätte Signor B das Kapital noch als im Tessin ansässige Person erhalten, wäre es in der Schweiz als Kapitalleistung zum ermässigten schweizerischen Satz für Vorsorgekapital besteuert worden. Italien hätte keinen Anspruch gehabt. Nach Artikel 4 Absatz 4 des Abkommens endet seine schweizerische Ansässigkeit am Tag des Umzugs. Das Abkommen weist die Leistung dem Ansässigkeitsstaat im Zeitpunkt der Auszahlung zu. Signor B kann daher in gewissen Grenzen zwischen der schweizerischen Besteuerung vor dem Umzug und der italienischen Besteuerung zu 5 Prozent danach wählen. Die schweizerische Steuerverwaltung kann prüfen, ob der Umzug endgültig war und nicht eine vorübergehende Gestaltung zur Erlangung der günstigeren Behandlung. Die italienischen Ansässigkeitsregeln in Kapitel H.II bestimmen, ab wann er in Italien ansässig ist.
Anmerkungen
- Steuerharmonisierungsgesetz (StHG), Art. 8a (Patentbox für Selbständigerwerbende sinngemäss) und Art. 24a (abschliessende Aufzählung der Patente und vergleichbaren Rechte, die Marken nicht umfasst), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-8a-20.html und https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-24a-39.html. ↩
Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.