Fall 2: die Witwe in Mailand mit einem Trust
B, eine in Mailand lebende, in Italien ansässige Person, errichtete vor zwanzig Jahren einen Ermessenstrust nach dem Recht von Jersey mit einem Trustee in Lugano; das Vermögen liegt bei einer Bank in Lugano. Das Vermögen wurde im Programm zur freiwilligen Offenlegung deklariert. Seit dem Tod ihres Ehemannes möchte B Ausschüttungen an ihre drei Enkelkinder vornehmen, von denen zwei in Italien leben.
Die Analyse beginnt mit dem italienischen Steuerstatus des Trusts. Ist der Trust tatsächlich ein Ermessenstrust und hat B keine Befugnis, dem Trustee Weisungen zu erteilen, handelt es sich um einen intransparenten, nicht ansässigen Trust. Ausschüttungen an die in Italien ansässigen Enkelkinder können nach Art. 44 Abs. 1 lit. g-sexies TUIR als Kapitaleinkünfte besteuert werden, wenn der Trust als in einem Staat mit privilegierter Besteuerung errichtet gilt. Nach Art. 45 Abs. 4-quater wird dann die gesamte Ausschüttung als Ertrag vermutet, sofern die Rechnungslegung des Trustees nicht zwischen dem ursprünglichen Kapital und den thesaurierten Erträgen unterscheidet. Für die Erbschafts- und Schenkungssteuer sind die Ausschüttungen nach Art. 4-bis TUS beim Ausgang steuerbar. Es gelten die Sätze, die zwischen B als Settlor und ihren Enkelkindern anwendbar sind, die als Verwandte in direkter Linie je einen Freibetrag von EUR 1 Mio. haben. Der Trustee muss daher das Trustvermögen seit der Errichtung rekonstruieren, während die Enkelkinder ihre Beteiligungen im Abschnitt RW melden müssen, wenn sie als wirtschaftlich berechtigte Personen gelten. Beherrscht B tatsächlich die Entscheide des Trustees, können die italienischen Behörden den Trust gänzlich unbeachtet lassen und seine Einkünfte ihr zurechnen.
Fall 3: Der schweizerisch-italienische Doppelbürger und die zweite Ehe
C, der das schweizerische und das italienische Bürgerrecht besitzt, lebt mit seiner zweiten Ehefrau in Lugano. Er hat zwei Kinder aus erster Ehe, die in Turin leben. Er möchte seiner zweiten Ehefrau so viel wie möglich hinterlassen. Da C das Schweizer Bürgerrecht besitzt, kann er nach Art. 22 der Erbrechtsverordnung das schweizerische Recht wählen, und das schweizerische Recht ist ohnehin nach Art. 90 Abs. 1 des Bundesgesetzes über das internationale Privatrecht (IPRG) anwendbar, weil er seinen Wohnsitz im Tessin hat. Nach schweizerischem Recht beträgt der Pflichtteil seiner Kinder die Hälfte ihres gesetzlichen Erbanspruchs. Die Kinder können in einem Erbvertrag nach Art. 495 des Zivilgesetzbuchs (ZGB) auf ihre Pflichtteile verzichten, beispielsweise gegen eine Zahlung zu Lebzeiten. Ein solcher Vertrag ist nach schweizerischem Recht gültig, und wenn schweizerisches Recht die Erbfolge regelt, wird er nach Art. 25 der Verordnung in Italien anerkannt. Würde C stattdessen italienisches Recht wählen, wäre der Vertrag nach Art. 458 Codice civile nichtig, und die Pflichtteile der Kinder wären grösser. Für einen Schweizer Doppelbürger würde eine Wahl des italienischen Rechts C ohnehin nicht erlauben, den schweizerischen Pflichtteilen zu entgehen, wegen der mit der Revision des IPRG von 2025 eingeführten Beschränkung. Die Tessiner Erbschaftssteuer befreit sowohl die Ehefrau als auch die Kinder.
Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.