Eine Checkliste für die Praxis: Distributionsstrukturen im Tessin

Vor dem Aufbau der Struktur

Aus der Erfahrung des Fashion Valley ergibt sich eine Reihe von Fragen, die Berater stellen sollten, bevor eine Gruppe Handels-, Vertriebs- oder Logistikfunktionen im Tessin ansiedelt. Die erste Frage ist funktionaler Natur. Welche Entscheidungen wird die Tessiner Gesellschaft treffen, wer wird sie treffen und wo werden diese Personen arbeiten? Eine Prinzipalgesellschaft braucht Manager mit Entscheidungsbefugnis über Einkauf, Preisgestaltung, Warenlager und Kundenbeziehungen, die in der Schweiz wohnen und arbeiten oder diese Funktionen zumindest dort ausüben. Bleiben die Design- und Markenteams der Gruppe in Italien, wird der Residualgewinn, den die Tessiner Gesellschaft verteidigen kann, entsprechend kleiner ausfallen. Die zweite Frage betrifft die italienische Seite der Wertschöpfungskette. Italienische Konzerngesellschaften sollten nach Artikel 110 Abs. 7 TUIR zu Fremdvergleichsbedingungen vergütet werden, mit einer Dokumentation, die dem italienischen Standard entspricht und vor Bussen schützt. Eine Verlagerung von Funktionen von Italien in die Schweiz ist eine Geschäftsumstrukturierung, die ihrerseits eine Entschädigung an die italienische Gesellschaft, eine Analyse der Wegzugsbesteuerung und, wenn Kennzeichen erfüllt sind, eine DAC6-Meldung in Italien erfordern kann.¹

Die dritte Frage betrifft Ansässigkeit und Präsenz. Der Verwaltungsrat der Tessiner Gesellschaft sollte in der Schweiz tagen, und seine Mitglieder sollten nachweisen können, dass sie die Gesellschaft tatsächlich leiten. Die laufende Geschäftsführung sollte während des grösseren Teils des Jahres in der Schweiz ausgeübt werden. Diese Voraussetzungen sind nötig, um dem neuen italienischen Ansässigkeitskriterium der hauptsächlichen laufenden Geschäftsführung nach Artikel 73 Abs. 3 TUIR standzuhalten.² Verkaufspersonal und Manager, die in Italien arbeiten, sollten dies zu Bedingungen tun, die weder einen abhängigen Vertreter noch eine feste Geschäftseinrichtung begründen, und das Homeoffice von frontalieri sollte überwacht werden. Die vierte Frage betrifft den Zoll. Sollen die Waren bis zur Wiederausfuhr in der Schweiz gelagert werden, sollte die Gesellschaft zwischen einem eigenen offenen Zolllager und den Diensten eines bewilligten Lagerhalters oder Zollfreilagerbetreibers wählen. Ein eigenes Lager erfordert eine Bewilligung und zuverlässige Bestandesaufzeichnungen. Zudem sollte sie die Ursprungsfolgen für Waren beurteilen, die in die Europäische Union zurückkehren.³

Während des Betriebs der Struktur

Ist die Struktur in Betrieb, entstehen die entscheidenden Beweise jeden Tag. Verwaltungsratsprotokolle, Genehmigungsabläufe, E-Mails und Reiseaufzeichnungen zeigen, wo die Entscheidungen tatsächlich getroffen wurden. In einer italienischen Steuerprüfung werden sie im Detail untersucht, wie die Kering-Ermittlungen zeigten. Die Verrechnungspreise sollten jährlich anhand der tatsächlich ausgeübten Funktionen überprüft werden, besonders wenn Schlüsselpersonen wechseln oder Funktionen zwischen Einheiten verschoben werden. Zoll- und Mehrwertsteueranmeldungen sollten mit der Verrechnungspreispolitik abgestimmt werden, weil Korrekturen nach der Einfuhr den Zollwert beeinflussen können. Die Gesellschaft sollte zudem klare Aufzeichnungen über den Arbeitsort ihrer Mitarbeitenden und über jede in Italien geleistete Arbeit führen; dies ist sowohl für die Betriebsstättenfrage als auch für die Besteuerung der frontalieri nach den Abkommen von 1974 und 2020 von Bedeutung.⁴

Die arbeitsrechtliche Seite verdient dieselbe Aufmerksamkeit. Da das kantonale Mindestlohngesetz für die meisten Arbeitnehmenden im Tessin gilt, müssen die Lohnstrukturen in Logistik und Produktion die branchenspezifischen Mindestlöhne einhalten. Arbeitsverhältnisse, die einem Gesamtarbeitsvertrag mit verbindlichem Mindestlohn unterstehen, sind vom Gesetz ausgenommen, was das Lohnniveau in solchen Verträgen für die Arbeitgeber im Cluster zu einem entscheidenden Faktor macht.⁵ Restrukturierungen und Verlagerungen sollten mit Blick auf die Verfahren bei Massenentlassungen nach dem Obligationenrecht (OR) geplant werden, einschliesslich der Konsultation der Arbeitnehmenden und der Anzeige an das kantonale Arbeitsamt. Die Wegzüge von Armani, Tom Ford und LGI zeigen, dass Gewerkschaften und Öffentlichkeit Sozialpläne und Versetzungsangebote erwarten.⁶

Für die Praxis. Vor der Ansiedlung von Handels-, Vertriebs- oder Logistikfunktionen im Tessin und danach regelmässig sind folgende Punkte zu überprüfen:

• Funktionsanalyse: Wer entscheidet über Einkauf, Preisgestaltung, Warenlager und Kunden, und wo arbeiten diese Personen?
• Italienische Verrechnungspreisdokumentation (Art. 110 Abs. 7 TUIR) für alle Geschäfte mit italienischen Konzerngesellschaften.
• Betriebsstättenrisiko in Italien (Art. 162 TUIR, Art. 5 DBA Schweiz–Italien): Büros, Lager, Verkaufspersonal und Homeoffice in Italien.
• Ansässigkeitsrisiko (Art. 73 Abs. 3 und 5-bis TUIR in der ab 2024 geltenden Fassung): Verwaltungsratssitzungen, laufende Geschäftsführung und Wohnsitz der Verwaltungsratsmitglieder.
• DAC6 (D.Lgs. 100/2020): ob ein italienischer Intermediär oder die italienische steuerpflichtige Person die Gestaltung melden muss.
• Zoll: Bewilligung für ein offenes Zolllager, Bestandesaufzeichnungen, Ursprung der in die EU zurückkehrenden Waren, Zollwert und Verrechnungspreise.
• Arbeit: kantonaler Mindestlohn, Gesamtarbeitsverträge, Verfahren bei Massenentlassungen und Besteuerung der frontalieri.
• Reputation: ob sich die Struktur einem Journalisten, einer Gewerkschaft und einem italienischen Staatsanwalt erklären liesse.

Anmerkungen

1. Zu Geschäftsumstrukturierungen vgl. OECD, Transfer Pricing Guidelines (2022, oben), Kapitel IX; zur italienischen Wegzugsbesteuerung vgl. TUIR, Art. 166 («Imposizione in uscita»), Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art166.html, und Kapitel H.II. ↩
2. Bargagli (19. Januar 2024, oben). ↩
3. ZG, Art. 53, 54 und 62 bis 67 (oben); EFK, Follow-up (8. April 2019, oben). ↩
4. Abkommen von 1974 und 2020 über die Besteuerung von Grenzgängern (oben). Vgl. Kapitel H.I. ↩
5. LSM (oben), Art. 3 Abs. 1 lit. i. ↩
6. RSI (28. Januar 2017, oben); RSI (12. September 2019, oben); RSI (4. April 2025, oben). Zu Massenentlassungen vgl. Obligationenrecht, SR 220, Art. 335d (Begriff), Art. 335g (Anzeige an das kantonale Arbeitsamt) und Art. 335h bis 335k (Sozialplan), https://www.droit-bilingue.ch/de-en/2/22/220-335d-469.html und https://www.droit-bilingue.ch/de-en/2/22/220-335g-472.html. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.