Eine Checkliste für die Praxis: die Handelsgesellschaft in Lugano

Struktur und Gründung

Die Errichtung einer Handelsgesellschaft in Lugano verbindet Anforderungen des Gesellschaftsrechts, des Steuerrechts, des italienischen Rechts und der Banken, und die Reihenfolge, in der die Fragen beantwortet werden, ist von Bedeutung. Die erste Entscheidung betrifft die Struktur. Eine Gruppe, die langfristig von Lugano aus handeln will, Bankkreditlinien benötigt und mehrere Händler beschäftigen wird, gründet in der Regel eine Aktiengesellschaft (SA). Ihr Aktienkapital sollte so bemessen sein, dass die finanzierenden Banken es als angemessen betrachten, oft deutlich über dem gesetzlichen Minimum und in US-Dollar. Eine kleine Partnerschaft von zwei Händlern kann als GmbH (Sagl) beginnen. Eine ausländische Gruppe, die den Standort erproben will, kann eine Zweigniederlassung eröffnen und nimmt dabei in Kauf, dass die Banken auf die Bilanz des Hauptsitzes abstellen.¹ Die Statuten sollten den Zweck weit genug fassen, um Handel, Logistik, Finanzierungen innerhalb der Gruppe und das Halten von Beteiligungen abzudecken, und das Organisationsreglement sollte an der ersten Verwaltungsratssitzung verabschiedet werden.

Die Gründung erfordert eine öffentliche Urkunde, die Hinterlegung des Kapitals bei einer Schweizer Bank, die Unterschrift der Gründer und die Eintragung ins Handelsregister in Bellinzona. Die Eröffnung des Kapitaleinzahlungskontos ist in der Praxis die erste Bewährungsprobe des Projekts. Schweizer Banken wenden ihre Sorgfaltspflichten zur Bekämpfung der Geldwäscherei an, bevor sie die Einzahlung annehmen, und Händler, deren Eigentümer, Gegenparteien oder Rohstoffe höhere Risiken aufweisen, warten unter Umständen wochenlang oder werden abgewiesen. Kapitel G.III erläutert die Anforderungen. Das Wohnsitzerfordernis von Artikel 718 Absatz 4 des Obligationenrechts (OR) muss von Anfang an erfüllt sein. Der in der Schweiz wohnhafte Zeichnungsberechtigte sollte mit Blick auf die italienischen Ansässigkeitsregeln gewählt werden, da ein Schweizer Verwaltungsrat ohne echte Funktion weder die schweizerische Substanz stützt noch die italienische Vermutung widerlegt.

Steuern, Rulings und italienische Risiken

Bevor die Gesellschaft den Handel aufnimmt, sollte die Steuerposition mit der kantonalen Steuerverwaltung geklärt werden. Verlagert die Gruppe Funktionen oder Vermögenswerte aus dem Ausland, kann ein Ruling über die Aufdeckung stiller Reserven (Step-up) nach Artikel 61a DBG und 24c StHG Abschreibungen über mehrere Jahre sichern. Verfügt die Gruppe über eine Einkaufs- oder Verkaufsstruktur mit nahestehenden Gesellschaften, schafft ein Ruling über die Zuordnung der Funktionen und die Vergütung der Luganeser Gesellschaft Rechtssicherheit für schweizerische Zwecke. Die Steuerbehörden anderer Staaten bindet es nicht. Betrifft ein Ruling grenzüberschreitende Verrechnungspreise und wurde es ohne Beteiligung ausländischer Behörden erteilt, muss die Schweiz es zudem im Rahmen des spontanen Informationsaustauschs an die betroffenen Staaten übermitteln.² Erreicht der konsolidierte Umsatz der Gruppe EUR 750 Mio., muss die GloBE-Position modelliert und müssen die Registrierungs- und Einreichungspflichten nach der Mindestbesteuerungsverordnung beachtet werden.

Die italienischen Risiken erfordern eine gesonderte Analyse, sobald eine in Italien ansässige Person die Gesellschaft hält oder führt. Die Analyse sollte den CFC-Test nach Artikel 167 TUIR und die Option für den vereinfachten 15-Prozent-Test oder die Ersatzsteuer umfassen. Sie sollte die Ansässigkeitsregeln von Artikel 73 TUIR mit der Vermutung in Absatz 5-bis sowie das Betriebsstättenrisiko prüfen, das sich aus Mitarbeitenden und Vertretern in Italien ergibt. Die Quellensteuerposition für Dividenden an italienische Aktionäre nach Artikel 9 des Abkommens zwischen der Schweiz und der EU oder nach dem Doppelbesteuerungsabkommen vervollständigt die Prüfung. Ziehen die Eigentümer selbst von Italien ins Tessin, sind die Wegzugsbesteuerung und die neuen italienischen Ansässigkeitsregeln für natürliche Personen zu berücksichtigen, wie Kapitel H.II beschreibt.

Anmerkungen

1. Zusammenfassung aus der Praxis; vgl. den Abschnitt zu den Rechtsformen oben. ↩
2. Verordnung vom 23. November 2016 über die internationale Amtshilfe in Steuersachen (StAhiV), SR 651.11, Art. 8 (Begriff des Steuervorbescheids) und Art. 9 Abs. 1 (spontaner Austausch von Steuervorbescheiden, unter anderem zu grenzüberschreitenden Verrechnungspreisen «ohne Behördenbeteiligung anderer Staaten») und Abs. 3 (Pflicht unabhängig davon, ob der Sachverhalt verwirklicht wurde), Text bei droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.11-8-11.html und https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.11-9-12.html; OECD, Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance, Action 5 – 2015 Final Report, https://www.oecd.org/tax/countering-harmful-tax-practices-more-effectively-taking-into-account-transparency-and-substance-action-5-2015-final-report-9789264241190-en.htm («compulsory spontaneous exchange of information on rulings that could give rise to BEPS concerns»). ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.