Trusts und Stiftungen: die Besteuerung ausländischer Instrumente

Der Trust, den dieses Kapitel als Planungsinstrument vorgestellt hat, stellt das schweizerische Steuerrecht vor eine Frage, die es durch Verwaltungspraxis gelöst hat. Da das schweizerische Steuerrecht den Trust nicht kennt, legte die Bundesverwaltung 2007 die Regeln für seine Behandlung fest: Der widerrufliche Trust ist transparent, sein Vermögen und seine Erträge bleiben beim Settlor steuerbar; der unwiderrufliche Trust mit festen Ansprüchen wird bei den Begünstigten im Umfang ihrer Ansprüche besteuert; der unwiderrufliche Ermessenstrust, dessen Begünstigte keinen festen Anspruch haben, wird unterschiedlich behandelt, je nachdem, ob der Settlor bei der Errichtung in der Schweiz ansässig war oder nicht.¹ Diese Regeln, die in der Praxis als wenig rechtssicher galten, veranlassten das Parlament, die Einführung eines Trusts nach schweizerischem Recht zu verlangen. Der Bundesrat schickte im Januar 2022 einen Entwurf in die Vernehmlassung und verzichtete im September 2023 mangels politischen Konsenses und angesichts der Ablehnung der vorgeschlagenen Steuerbestimmungen darauf, sodass das Parlament die Motion Anfang 2024 abschrieb.²

Dieser Verzicht lässt den Finanzplatz Genf in einer besonderen Lage zurück: Er beherbergt eine der grössten Konzentrationen von Trustees in Kontinentaleuropa, die seit dem Finanzinstitutsgesetz (FINIG) bewilligungspflichtig sind, verwaltet aber Trusts nach ausländischem Recht – jenem von Jersey, England oder Neuseeland –, deren schweizerische steuerliche Behandlung von einem Kreisschreiben abhängt. Ausländische Stiftungen aus Liechtenstein und Panama werden ähnlich behandelt, ausgehend von der Frage, ob die Stiftung tatsächlich von ihrem Stifter losgelöst ist; andernfalls wird sie steuerlich nicht beachtet und ihr Vermögen ihm zugerechnet.³ Der Genfer Berater muss deshalb drei Ebenen beherrschen: das Zivilrecht der Struktur, das oft ausländisch ist; das schweizerische Steuerrecht, das entscheidet, wer worauf besteuert wird; und das Steuerrecht des Wohnsitzstaates der Begünstigten, den der automatische Informationsaustausch heute über das Bestehen der Struktur unterrichtet. Strukturen, die dieser dreifachen Prüfung nicht standhalten, wurden in den vergangenen zehn Jahren aufgelöst, und die verbleibenden dienen zivilrechtlichen Zielen wie der Familien-Governance, dem Schutz Minderjähriger oder dem Fortbestand eines Unternehmens, bei denen die Steuer nicht mehr die treibende Kraft ist.

Anmerkungen

1. Schweizerische Steuerkonferenz, Kreisschreiben Nr. 30 «Imposition des trusts» (Besteuerung von Trusts) vom 22. August 2007 (ssk-csi.ch); Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV), Kreisschreiben Nr. 20 vom 27. März 2008 (estv.admin.ch): «Die getroffenen Regelungen gelten auch für die direkte Bundessteuer und die Verrechnungssteuer». ↩
2. Bundesamt für Justiz, «Introduction du trust dans le droit suisse» (Einführung des Trusts im schweizerischen Recht), bj.admin.ch (abgerufen im September 2026): Motion 18.3383, Vernehmlassung eröffnet am 12. Januar 2022, Verzicht des Bundesrates am 15. September 2023 mangels ausreichenden politischen Konsenses und angesichts der Ablehnung der Steuerbestimmungen, Abschreibung der Motion durch den Ständerat am 12. Dezember 2023 und durch den Nationalrat am 27. Februar 2024. ↩
3. BDO, «Sera-t-il bientôt possible de créer une fondation de famille suisse ?» (Wird es bald möglich sein, eine schweizerische Familienstiftung zu errichten?) (bdo.ch): Nach dem Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Schweiz und Liechtenstein wird eine Stiftung, deren Stifter einen bestimmenden Einfluss behält, als transparent behandelt, wobei ihr Vermögen und ihre Erträge dem Stifter zugerechnet werden, während eine Stiftung, von welcher der Stifter sich vollständig getrennt hat, ein eigenes Steuersubjekt ist und die Begünstigten auf den Ausschüttungen besteuert werden; die von beiden Kammern angenommene Motion Burkart 22.4445 beauftragt den Bundesrat, schweizerische Familienstiftungen unter Wahrung dieser Unterscheidung zuzulassen. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.