Der rechtliche und steuerliche Rahmen für Stiftungen
Zweck einer Stiftung nach Schweizer Recht ist die Widmung eines Vermögens für einen besonderen Zweck (Art. 80 des Zivilgesetzbuches, ZGB). Sie wird durch öffentliche Urkunde oder durch Verfügung von Todes wegen errichtet, erlangt mit der Eintragung in das Handelsregister das Recht der Persönlichkeit und steht unter der Aufsicht des Gemeinwesens, dem sie nach ihrer Bestimmung angehört, des Bundes oder des Kantons.1 Die Aufsichtsbehörde wacht darüber, dass das Vermögen seinem Zweck gemäss verwendet wird, prüft die Rechnung und kann bei Verstössen Massnahmen ergreifen.
Eine gemeinnützige Stiftung geniesst Steuerbefreiungen, wenn sie einen öffentlichen oder gemeinnützigen Zweck verfolgt, ohne Gewinnabsicht und ohne Gegenleistung für ihre Stifter und Spender. Die Zuwendungen, die sie erhält, sind innerhalb der vom Bundesrecht und vom kantonalen Recht festgelegten Grenzen vom Einkommen der Spender abziehbar, während Erbschaften und Schenkungen zu ihren Gunsten von den kantonalen Steuern befreit sind.2 Diese Vorteile machen die Stiftung zum bevorzugten Instrument der strukturierten Philanthropie.
Eine Stiftung unterliegt einer anspruchsvollen Governance. Ihr Stiftungsrat muss im Interesse des Zwecks handeln, das Vermögen sorgfältig verwalten, Buch führen, die Rechnung prüfen lassen, wo das Gesetz dies verlangt, und der Aufsichtsbehörde Bericht erstatten. Interessenkonflikte zwischen Stiftungsräten, Stiftern und Begünstigten sind zu verhindern. Eine jüngere Reform des Stiftungsrechts hat bestimmte Regeln gelockert, insbesondere betreffend die Änderung des Zwecks und die Entschädigung der Stiftungsräte.3
Das Schweizer Recht unterscheidet streng zwischen der gemeinnützigen Stiftung und vermögenshaltenden Strukturen mit privatem Zweck. Teil E hat daran erinnert, dass Familienstiftungen auf Zwecke der Erziehung, Ausstattung und Unterstützung beschränkt sind (Art. 335 ZGB). Eine Stiftung, die in Wirklichkeit den Vermögensinteressen ihrer Stifter diente, würde ihre Steuerbefreiungen verlieren und könnte umqualifiziert werden. Praktiker müssen dieser Unterscheidung grosse Aufmerksamkeit schenken, insbesondere wenn Familien Philanthropie mit Nachlassplanung verbinden.
| Element | Regelung |
|---|---|
| Errichtung | öffentliche Urkunde oder Verfügung von Todes wegen, Eintragung in das Handelsregister |
| Aufsicht | Bundes- oder Kantonsbehörde je nach Tätigkeitsbereich |
| Steuerbefreiung | öffentlicher oder gemeinnütziger Zweck, ohne Gegenleistung |
| Zuwendungen | abziehbar innerhalb der gesetzlichen Grenzen |
| Erbschaften und Schenkungen | von den kantonalen Steuern befreit |
| Transparenzregister | Stiftungen und Vereine von der Eintragung befreit |
Vorsicht. Die Steuerbefreiung einer Stiftung setzt einen gemeinnützigen Zweck voraus, der ohne Gegenleistung verfolgt wird. Strukturen, die philanthropische Interessen mit privaten Vermögensinteressen vermischen, setzen sich dem Verlust der Steuerbefreiung und einer Umqualifizierung aus. Jedes Vorhaben muss vorgängig rechtlich und steuerlich analysiert werden.
Anmerkungen
- Art. 80 ZGB: «Zur Errichtung einer Stiftung bedarf es der Widmung eines Vermögens für einen besondern Zweck» (droit-bilingue.ch); Art. 84 Abs. 3 ZGB, Kodifizierung der Stiftungsaufsichtsbeschwerde, eingeführt mit der am 1. Januar 2024 in Kraft getretenen Revision (SwissFoundations); in Genf übt die Autorité cantonale de surveillance des fondations et des institutions de prévoyance (ASFIP) die Aufsicht gestützt auf Art. 84 ZGB und Art. 61 BVG aus (asfip-ge.ch). ↩
- Art. 56 lit. g des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer (DBG) (droit-bilingue.ch): Befreit sind «juristische Personen, die öffentliche oder gemeinnützige Zwecke verfolgen, für den Gewinn, der ausschliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet ist», wobei wirtschaftliche Zwecke grundsätzlich nicht als im Allgemeininteresse liegend gelten; Art. 33a DBG: Abzug von Zuwendungen in Form von Geld und übrigen Vermögenswerten an steuerbefreite juristische Personen mit Sitz in der Schweiz bis zu 20 Prozent des Reineinkommens, sofern sie in einem Steuerjahr mindestens CHF 100 erreichen. ↩
- SwissFoundations, «Le nouveau droit des fondations entrera en vigueur le 1er janvier 2024» (swissfoundations.ch): Revision auf Grundlage der parlamentarischen Initiative Luginbühl (14.470), vom Parlament am 17. Dezember 2021 verabschiedet; Neuerungen: Ausdehnung des Änderungsvorbehalts des Stifters auf die Organisation (Art. 86a ZGB), Erleichterung unwesentlicher Änderungen der Stiftungsurkunde (Art. 86b ZGB), Form der Änderungen (Art. 86c ZGB) und Kodifizierung der Stiftungsaufsichtsbeschwerde (Art. 84 Abs. 3 ZGB). ↩
Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.