Die alten kantonalen Regimes

Vor 2020 erlaubte das Steuerharmonisierungsgesetz (StHG) den Kantonen, bestimmten Gesellschaften einen besonderen Steuerstatus zu gewähren. Art. 28 des Gesetzes unterschied drei Kategorien. Holdinggesellschaften, deren statutarischer Zweck hauptsächlich in der dauernden Verwaltung von Beteiligungen bestand und deren Beteiligungen oder Beteiligungserträge mindestens zwei Drittel ihrer Aktiven oder Erträge ausmachten, entrichteten auf ihren Erträgen mit Ausnahme der Erträge aus Schweizer Grundeigentum keine kantonale Gewinnsteuer. Domizilgesellschaften, die in der Schweiz nur eine Verwaltungstätigkeit und keine Geschäftstätigkeit ausübten, wurden auf ihren ausländischen Einkünften ermässigt besteuert. Bei gemischten Gesellschaften, deren Geschäftstätigkeit überwiegend auslandsbezogen war, konnten die Einkünfte aus ausländischen Quellen je nach Bedeutung der in der Schweiz ausgeübten Verwaltungstätigkeit nur teilweise besteuert werden.¹

Auf Bundesebene bestanden diese Privilegien nicht in derselben Form. Die direkte Bundessteuer wandte ihren ordentlichen Satz auf alle Gesellschaften an, doch profitierten Holdinggesellschaften vom Beteiligungsabzug auf Dividenden und qualifizierenden Kapitalgewinnen, der ihre Bundessteuerbelastung auf solchen Erträgen in der Praxis nahezu auf null senkte.² Der kombinierte effektive Satz einer gemischten Gesellschaft setzte sich daher aus der vollen Bundessteuer von rund 7,8 % und einer stark ermässigten Kantons- und Gemeindesteuerbelastung zusammen. Je nach Kanton und erhaltenem Ruling sprachen Praktiker für die ausländischen Einkünfte gemischter Gesellschaften von effektiven Gesamtsätzen von ungefähr 8 bis 11 %.³

Diese Regimes waren nicht eigens für die Pharmaindustrie geschaffen worden. Sie entstanden Mitte des 20. Jahrhunderts, als mehrere Kantone, darunter Zug, Glarus und Graubünden, Hauptsitze und Verwaltungsgesellschaften ausländischer Konzerne anzuziehen suchten. Ihre Verbreitung im ganzen Land spiegelte die Logik des Steuerwettbewerbs: Sobald ein Kanton eine günstige Behandlung für Holding- und Handelstätigkeiten anbot, zogen andere nach, um mobile Erträge zu halten. Zu Beginn des 21. Jahrhunderts schätzte die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV), dass ein erheblicher Teil aller in der Schweiz besteuerten Gewinne von Gesellschaften mit kantonalem Sonderstatus erzielt wurde und dass diese Gesellschaften einen grossen Teil der direkten Bundessteuer entrichteten.⁴ Das Paradox bestand darin, dass die Bundeskasse von Regimes profitierte, die auf kantonaler Ebene gerade dazu dienten, die Besteuerung zu senken.

Anmerkungen

1. StHG, aArt. 28 Abs. 2–4, in der bis 31. Dezember 2019 geltenden Fassung; vgl. auch die kantonalen Ausführungsbestimmungen und die Kreisschreiben der Schweizerischen Steuerkonferenz zur Besteuerung von Holding-, Domizil- und gemischten Gesellschaften. ↩
2. DBG, Art. 69–70, zum Beteiligungsabzug. Der Beteiligungsabzug gilt auch nach der Reform von 2019 weiter und ist kein Sonderregime im Sinne der internationalen Kritik. ↩
3. Die Richtwerte stammen aus der Praktikerliteratur und den erläuternden Berichten des Bundesrates zur Unternehmenssteuerreform III und zur STAF. Die genauen Sätze variierten je nach Kanton und individuellem Ruling. ↩
4. Die Botschaft des Bundesrates zur Unternehmenssteuerreform III vom 5. Juni 2015 (BBl 2015 5069) enthält Schätzungen zum Anteil der Statusgesellschaften an der Gewinnsteuerbasis und an den Einnahmen der direkten Bundessteuer. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.