Vorübergehende Einfuhr, Zoll und Mehrwertsteuer

Kunstwerke und andere Waren, die aus dem Ausland an eine Messe gebracht werden, müssen den Zoll passieren. Da die meisten Aussteller der Art Basel von ausserhalb der Schweiz kommen, ist die zollrechtliche Behandlung ihrer Werke eine zentrale praktische Frage. Das schweizerische Zollrecht erlaubt es, Waren zur Ausstellung an Messen vorübergehend einzuführen, ohne Einfuhrabgaben und Mehrwertsteuer zu entrichten, sofern sie innerhalb der zulässigen Frist wieder ausgeführt werden. Den Rahmen bilden das Zollverfahren der vorübergehenden Verwendung nach dem Zollgesetz und das internationale System der Carnets ATA, das auf dem Zollabkommen über das Carnet ATA von 1961 und dem Istanbul-Übereinkommen von 1990 beruht. Ein Carnet ATA erlaubt es, Waren mit einem einzigen Dokument vorübergehend in die Vertragsstaaten der Abkommen einzuführen; die ausstellende Handelskammer bürgt dafür.¹

Wird ein an der Messe ausgestelltes Werk an einen Käufer verkauft, der es in der Schweiz behält, muss die vorübergehende Einfuhr in eine definitive Einfuhr umgewandelt werden, unter Entrichtung der Mehrwertsteuer auf dem Einfuhrwert. Die Schweiz erhebt auf Kunstwerken keinen Zoll, sodass die Hauptbelastung die Einfuhrsteuer zum Normalsatz ist, der seit 2024 8,1 % beträgt. Wird das Werk in das Land des Käufers wieder ausgeführt, erheben die schweizerischen Behörden keine Steuer, und der Käufer entrichtet die Einfuhrsteuer im Bestimmungsland. Messeveranstalter und ihre Zollagenten betreiben daher auf dem Messegelände Zolldienste vor Ort, welche die Formalitäten für die Aussteller erledigen. Bei einem Werk, das an einen Käufer in der Europäischen Union verkauft wird, hängt der anwendbare Satz vom Mitgliedstaat ab; mehrere Mitgliedstaaten wenden auf die Einfuhr von Kunstwerken ermässigte Sätze an.²

Die mehrwertsteuerliche Behandlung von Kunstverkäufen in der Schweiz umfasst eine Margenbesteuerung für Kunstwerke, Sammlerstücke und Antiquitäten. Danach kann ein Händler, der ein Werk ohne Möglichkeit des Vorsteuerabzugs erworben hat, die Steuer auf der Differenz zwischen Einkaufs- und Verkaufspreis berechnen. Diese Regelung vermeidet die Doppelbesteuerung von Werken, die durch mehrere Hände gehen. Galerien, die Werke für Künstler in Kommission verkaufen oder als Vertreter von Sammlern handeln, müssen prüfen, ob sie im eigenen Namen oder im Namen des Auftraggebers auftreten, denn davon hängt die mehrwertsteuerliche Behandlung ab. Diese Fragen sind technisch, können aber über die Wirtschaftlichkeit eines Geschäfts in Millionenhöhe entscheiden.³

Anmerkungen

1. Zum Zollverfahren der vorübergehenden Verwendung nach Art. 9 und Art. 58 des Zollgesetzes (ZG, SR 631.0) und zum Carnet ATA nach dem Zollabkommen über das Carnet ATA für die vorübergehende Einfuhr von Waren (Brüssel, 1961) und dem Übereinkommen über die vorübergehende Verwendung (Istanbul, 1990) vgl. die Publikationen des Bundesamts für Zoll und Grenzsicherheit und der schweizerischen Handelskammern. ↩
2. Zur Zollfreiheit von Kunstwerken in der Schweiz, zum Normalsatz der Mehrwertsteuer von 8,1 % seit dem 1. Januar 2024 (Art. 25 Mehrwertsteuergesetz, MWSTG, SR 641.20) und zu den ermässigten Sätzen für die Einfuhr von Kunstwerken in den EU-Mitgliedstaaten nach der Richtlinie 2006/112/EG in der Fassung der Richtlinie (EU) 2022/542 vgl. die einschlägigen Erlasse. ↩
3. Zur Margenbesteuerung von Kunstwerken, Sammlerstücken und Antiquitäten nach Art. 24a MWSTG und zur Unterscheidung zwischen direkter und indirekter Stellvertretung nach Art. 20 MWSTG vgl. die Publikationen der Eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV) (MWST-Branchen-Info zur Kunst) und die Literatur zur Mehrwertsteuer. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.