Schweizerische Besteuerung

Die schweizerische steuerliche Behandlung der Lebensversicherung unterscheidet zwischen Policen mit periodischen Prämien und Policen mit Einmalprämie sowie zwischen Policen, die der Vorsorge dienen, und solchen, die es nicht tun. Leistungen aus Kapitalversicherungen mit periodischen Prämien der Säule 3b sind für die Einkommenssteuer grundsätzlich steuerfrei, da die direkte Bundessteuer Einkünfte aus Kapitalversicherungen von der Steuer ausnimmt, mit Ausnahme von Policen mit Einmalprämie, die nicht der Vorsorge dienen. Bei Einmalprämienpolicen mit Rückkaufswert wird der Ertrag beim Rückkauf oder im Erlebensfall als Ertrag aus beweglichem Vermögen besteuert, sofern die Police nicht der Vorsorge dient.¹

Eine Einmalprämienpolice gilt als der Vorsorge dienend, wenn die Leistung nach Vollendung des 60. Altersjahres der versicherten Person ausgerichtet wird, und zwar aufgrund eines mindestens fünfjährigen Vertragsverhältnisses, das vor Vollendung des 66. Altersjahres der versicherten Person begründet wurde. Sind diese Voraussetzungen erfüllt, ist der Ertrag steuerfrei. Sind sie nicht erfüllt, etwa weil die Police nach drei Jahren zurückgekauft wird oder weil die versicherte Person bei der Auszahlung jünger als 60 ist, ist der Ertrag als Einkommen steuerbar. Die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) hat ein Kreisschreiben erlassen, das sich insbesondere mit fondsgebundenen Policen mit Einmalprämie und mit der Frage befasst, ob eine Police, die im Wesentlichen aus einem verwalteten Portfolio besteht, noch als Versicherung gilt.²

Die Steuerbehörden anerkennen nicht jeden Vertrag, der die Bezeichnung Lebensversicherung trägt. Ist das versicherte Risiko vernachlässigbar und steuert der Versicherungsnehmer die Anlage bestimmter, identifizierbarer Vermögenswerte, können die schweizerischen Behörden den Vertrag als direktes Halten der zugrunde liegenden Vermögenswerte behandeln, mit der Folge, dass die Erträge jährlich besteuert werden. Diese Praxis hat sich als Reaktion auf Policen entwickelt, die in der Schweiz ansässigen Personen die Vorteile der Einmalprämienversicherung boten, während die Substanz eines Depots erhalten blieb. Eine minimale Risikokomponente und Grenzen für den Einfluss des Versicherungsnehmers auf die Anlage sind daher auch in der Schweiz von Bedeutung, wenn auch die schweizerischen Regeln weniger formalisiert sind als die deutschen.³

Drei weitere Steuern runden das Bild ab. Die eidgenössische Stempelabgabe auf Versicherungsprämien erhebt 2,5 % auf Einmalprämien für rückkaufsfähige Lebensversicherungen, die von in der Schweiz ansässigen Personen abgeschlossen werden – eine erhebliche Belastung bei einer Police von mehreren Millionen Franken. Kapitalleistungen aus Lebensversicherungen an in der Schweiz ansässige Personen unterliegen der Verrechnungssteuer von 8 %, die der Versicherer vermeiden kann, indem er die Zahlung der ESTV meldet, sofern der Empfänger keinen Einspruch erhebt. Schliesslich unterliegt der Rückkaufswert der Police jedes Jahr der kantonalen Vermögenssteuer. Erhält der Begünstigte die Leistung im Todesfall, ist die kantonale Erbschaftssteuer anwendbar. Nach den geltenden Gesetzen beider Basler Kantone sind Ehegatten und direkte Nachkommen befreit, während entferntere Verwandte und nicht verwandte Begünstigte die erhaltene Leistung versteuern.⁴

Anmerkungen

1. Art. 24 lit. b DBG (Steuerfreiheit von Leistungen aus privaten Kapitalversicherungen, ausgenommen Einmalprämienpolicen nach Art. 20 Abs. 1 lit. a DBG) und Art. 20 Abs. 1 lit. a DBG (Besteuerung des Ertrags aus rückkaufsfähigen Kapitalversicherungen mit Einmalprämie). Entsprechende Bestimmungen im Steuerharmonisierungsgesetz (Art. 7 Abs. 1ter, Art. 7 Abs. 4 lit. d StHG). ↩
2. Die Voraussetzungen (Leistung nach Vollendung des 60. Altersjahres der versicherten Person, mindestens fünfjähriges Vertragsverhältnis, begründet vor Vollendung des 66. Altersjahres) sind in Art. 20 Abs. 1 lit. a DBG festgelegt. Zur Praxis der Eidgenössischen Steuerverwaltung betreffend Kapitalversicherungen mit Einmalprämie und Insurance Wrapper vgl. deren Kreisschreiben zum Thema. ↩
3. Zur Behandlung von Insurance Wrappern (Mantelversicherung) als transparente Anlagen im schweizerischen Steuerrecht vgl. die Praxis der Eidgenössischen Steuerverwaltung und der kantonalen Steuerbehörden sowie die Rechtsprechung des Bundesgerichts. ↩
4. Art. 21 ff. StG (Stempelabgabe auf Versicherungsprämien, 2,5 % auf Einmalprämien für rückkaufsfähige Lebensversicherungen, Art. 22 lit. a und Art. 24 Abs. 1 StG); Art. 4 Abs. 1 lit. c und Art. 7, Art. 13 Abs. 1 lit. a und Art. 19 VStG (Verrechnungssteuer auf Versicherungsleistungen, 8 % auf Kapitalleistungen, Meldeverfahren); kantonale Erbschaftssteuergesetze von Basel-Stadt und Basel-Landschaft. ↩

Nur zur allgemeinen Information. Dieser Beitrag ist keine Rechts- oder Steuerberatung, ersetzt nicht die Beratung im Einzelfall und begründet kein Mandatsverhältnis. Rechtsstand: 10/2026.